• Tartalom

250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet

250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet

a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól

2023.01.01.

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Tv.) 178. §-a (1) bekezdésének b) pontjában kapott felhatalmazás alapján a hitelintézetek, valamint a pénzügyi vállalkozások éves beszámoló készítésének, az azt alátámasztó könyvvezetésnek a pénzügyi szolgáltatásból, valamint a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások információszolgáltatási kötelezettségéből eredő sajátosságaira tekintettel a Kormány – a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) előzetes véleményének kikérésével – a következőket rendeli el:

A rendelet hatálya

1. § (1)1 A rendelet hatálya kiterjed a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló 2013. évi CCXXXVII. törvény (a továbbiakban: Hpt.) hatálya alá tartozó hitelintézetre és pénzügyi vállalkozásra, valamint a külön törvény hatálya alá tartozó szakosított hitelintézetre.

(2) A hitelintézet és a pénzügyi vállalkozás (a továbbiakban együtt: pénzügyi intézmény) a Tv. előírásait e rendeletben foglalt eltérésekkel köteles alkalmazni.

Értelmező rendelkezések

2. § E rendelet alkalmazásában

1. látra szóló követelések és tartozások: a pénzügyi intézmény által elhelyezett, illetve a hitelintézetnél vezetett nem lekötött betétekből származó követelések, illetve kötelezettségek;

2.2 alárendelt kölcsöntőke: a hitelintézetekre és a befektetési vállalkozásokra vonatkozó prudenciális követelményekről és a 648/2012/EU rendelet módosításáról szóló, 2013. június 26-i 575/2013/EU rendelet (a továbbiakban: 575/2013/EU rendelet) szerinti fogalom;

3. pénzeszközök: az MNB-nél elhelyezett, forintban és devizában vezetett pénzforgalmi számlák, és éven belüli lejáratú betétszámlák, a külön jogszabály alapján más hitelintézetnél forintban vezetett pénzforgalmi betétszámla, az előbbi számlákhoz kapcsolódó – a pénztár és a pénzforgalmi számla, illetve a fiókok egymás és a központ közötti pénzmozgásánál használt – átvezetési számlák, a készpénz (ideértve a valutát is), az elektronikus pénzeszköz, a csekk és a törvényes fizetési eszköznek minősülő nemesfémérmék, bankjegyek (emlékbankjegyek);

4. a hitelintézetekkel szembeni, illetve az ügyfelekkel szembeni követelés vagy annak törlesztő részlete esedékes:

a) a szerződés szerinti lejárati idő (futamidő) végén a teljes hátralékos összegben (még nem törlesztett összegben), vagy a törlesztő részlet szerződés szerint esedékes napján annak összegében,

b) a felmondás időpontjában a még nem törlesztett összegben,

c) a felszámolási eljárás megkezdésének időpontjában a még nem törlesztett összegben;

5. devizaeszköz: a 9. § (2)–(8) bekezdése alkalmazása szempontjából devizaeszköznek minősünek az MNB-nél, hazai vagy külföldi hitelintézetnél vezetett deviza pénzforgalmi (elszámolási) számlák és devizabetétszámlák, továbbá a külföldi pénzértékre szóló értékpapírok és részesedések (függetlenül attól, hogy a befektetett eszközök vagy a forgóeszközök között szerepelnek a könyvviteli nyilvántartásokban) bekerülési devizaértéken és a külföldi pénzértékre szóló követelések;

6. bekerülési devizaérték:

a) a devizában kifizetett devizaérték, ha ugyanarra a devizanemre szól az értékpapír névértéke,

b) a más devizában kifizetett devizaértéknek a bekerülés napján érvényes keresztárfolyamon arra a devizanemre átszámított értéke, amelyre az adott értékpapír névértéke szól,

c) a névérték nélküli részvények, részesedések esetében, a kibocsátó létesítő okirata szerinti bejegyzett tőke devizanemének (a továbbiakban: létesítő okirat szerinti devizanem) megfelelő devizában kifizetett ellenérték, illetve az ettől eltérő devizában kifizetett ellenértéknek a bekerülés napján meghatározott keresztárfolyamon a létesítő okirat szerinti devizanemre átszámított értéke,

d) a forintban kifizetett beszerzési értéknek a beszerzés napján, a hitelintézet által meghirdetett és érvényesített árfolyamon vagy az MNB által közzétett hivatalos árfolyamon arra a devizanemre átszámított értéke, amelyre az adott értékpapír névértéke szól, illetve névérték nélküli részvény, részesedés esetén a létesítő okirat szerinti devizanemre átszámított érték;

7. devizakötelezettség: a 9. § (2)–(8) bekezdésének alkalmazása szempontjából devizakötelezettségnek minősül a külföldi pénznemre szóló hitelfelvételből, kölcsönfelvételből, betételfogadásból, importbeszerzésből vagy importszolgáltatás igénybevételéből, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásából, illetve egyéb szerződés vagy jogszabály alapján – jogszerűen – fennálló kötelezettség;

8.3 befektetési szolgáltatás: a befektetési vállalkozásokról és az árutőzsdei szolgáltatókról, valamint az általuk végezhető tevékenységek szabályairól szóló 2007. évi CXXXVIII. törvény (a továbbiakban: Bszt.) szerint meghatározott befektetési szolgáltatási tevékenységek, kiegészítő szolgáltatások, árutőzsdei szolgáltatások;

9. közvetített szolgáltatási díj a 11. § (1) bekezdésének alkalmazása szempontjából: a befektetési vállalkozások éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló kormányrendelet szerint meghatározott fogalom;

10. mérlegen kívüli, devizában fennálló követelés: a határidős ügyletekből, az opciós ügyletekből és a swap ügyletek határidős ügyletrészéből adódó, valamely deviza jövőbeni beszerzésére vonatkozó jogosultság. [Így különösen: határidős devizavételi ügylet esetén a vevő adott devizára szóló követelése; devizára vonatkozó leszállítási vételi opció vevőjének az adott devizára szóló követelése; devizára vonatkozó leszállítási eladási opció kiírójának (kötelezettjének) az adott devizára szóló követelése; deviza-swap ügylet esetén a lejáratkor cserébe kapott devizára szóló követelés; devizabetét vagy devizakötvény kamatára vonatkozó swap ügylet esetén a másik fél által vállalt fix, illetve változó kamat értékelés napján fennálló mértékével a devizabetétre vagy devizakötvényre számított kamatra szóló devizakövetelés stb.];

11. pénzügyi szolgáltatás: a Hpt. 3. §-ában meghatározott pénzügyi szolgáltatások és kiegészítő pénzügyi szolgáltatások;

12. éven belüli lejáratú követelés, bankbetét, értékpapír és kötelezettség: az egyéves és az egy éven belüli lejáratú követelés, bankbetét, értékpapír és kötelezettség;

13.4 hiteligérvény: a hitelszerződés előre meghatározott jövőbeni időpontban vagy feltételek bekövetkezésekor történő megkötésére vonatkozó kötelezettségvállalás, ide nem értve a lakástakarékpénztárak által – alaptevékenységük keretében – kötött lakás előtakarékossági szerződésben lakáscélú kölcsön nyújtására vállalt kötelezettséget;

14. kötelezettségvállalásra vonatkozó igérvény: kötelezettségvállalásra vonatkozó szerződés előre meghatározott jövőbeni időpontban vagy feltételek bekövetkezésekor történő megkötésére vonatkozó kötelezettségvállalás;

15–18.5

19. kamatarbitrázs érdekében vagy meglévő deviza más devizában történő kihelyezése és kamatozása céljából kötött swap ügylet: olyan deviza cserére vonatkozó swap ügylet, amelynek célja,

a) valamely devizában felvett hitel, elfogadott betét más devizára vagy forintra való átváltása az abban történő kihelyezés érdekében és a lejáratkor megvalósuló visszacserélése – előre rögzített kötési árfolyamon – az eredeti devizában felvett hitel, elfogadott betét tőke, illetve kamat törlesztése érdekében, vagy

b) valamely meglévő deviza más devizában történő kihelyezése érdekében és a lejárati idő végén – előre rögzített kötési árfolyamon – való visszaváltása érdekében a két deviza közötti csere megvalósítása;

20. kamatarbitrázs ügylet: két ország, piac, régió kamatszint különbségének kihasználása érdekében az egyik ország devizanemében felvett hitelnek, elfogadott betétnek a másik ország devizanemében történő kihelyezése a felvett hitel, elfogadott betét után fizetendő kamat és a kihelyezett deviza után kapott kamat különbözetének elérése céljából;

21.6

22.7 tőzsde: a tőkepiacról szóló 2001. évi CXX. törvény (a továbbiakban: Tpt.) szerinti tőzsde;

23. BUBOR: budapesti, bankközi pénzpiaci, rövid futamidőre vonatkozó, kínálati referencia forintkamatláb (Budapest Interbank Offered Rate);

24.8

25.9 értékpapír-kölcsönügylet, másodlagos értékpapír, garanciaalap, központi értéktár: a Tpt. szerint meghatározott fogalom;

26.10 tőzsdeforgalmi számla: a szakosított hitelintézetként működő központi értéktárnál, központi szerződő félnél befektetési szolgáltatásokkal összefüggő fizetési forgalom lebonyolítása céljából nyitott pénzforgalmi számla;

27.11 kölcsönbe adott értékpapír szerződés szerinti értéke: a felek által a kölcsönszerződésben rögzített érték, amely legalább a kölcsönbeadott értékpapír kölcsönbeadó által közölt könyv szerinti értéke és legfeljebb a kölcsönbeadáskor érvényes piaci értéke; ha a felek a szerződésben nem rendelkeznek róla, akkor a kölcsönbeadó által közölt könyv szerinti érték; befektetési célú értékpapír kölcsönbeadásakor minden esetben a kölcsönbeadó által közölt könyv szerinti érték;

28.12 deltaérték: az a mutatószám, amely kifejezi, hogy az opció tárgyának piaci értékében bekövetkezett egységnyi változás mekkora változást eredményez az opció piaci értékében;

29.13 vásárolt követeléssel azonosan kezelt követelés: olyan követelés, amely nem az azt keletkeztető szerződés keretében, hanem utólag, más megállapodás, gazdasági esemény [csereügylet, tulajdonos által teljesített nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás (apport), garancia, kezesség beváltása, egyéb esemény] kapcsán került a pénzügyi intézményhez az eredeti szerződés szerinti jogosulttól vagy más személytől [ide nem értve a 9. § (17) bekezdése szerint bekerült követelést, amely a saját követeléssel azonosan kezelt követelésnek minősül];

30.14 valós érték fedezeti kamat-swap ügylet: olyan kamat-swap ügylet, amely a fix kamatozású alapügylet, fedezett tétel valós értékváltozásának ellentételezésére szolgál;

31.15 cash-flow fedezeti jellegű kamatfedezeti célú kamat-swap ügylet: olyan kamat-swap ügylet, amely a változó kamatozású alapügylet, fedezett tétel kamatváltozásának ellentételezésére szolgál;

32.16 kamatlábopciós ügylet: a kamatlábcap, a kamatlábfloor és a kamatlábcollar ügylet;

33.17 kamatlábcap ügylet: a változó kamat egy meghatározott kamatszint (referencia kamat) feletti különbözetének megtérítésére vonatkozó opciós megállapodás;

34.18 kamatlábfloor ügylet: a változó kamat egy meghatározott kamatszint (referencia kamat) alatti különbözetének megtérítésére vonatkozó opciós megállapodás;

35.19 kamatlábcollar ügylet: egy kamatlábcap és egy kamatlábfloor ügyletből összetett ügylet, amelyben a kamatlábcap ügylet vevője egyben a kamatlábfloor ügylet kiírója és a kamatlábfloor ügylet vevője egyben a kamatlábcap ügylet kiírója. A felek a változó kamat egy meghatározott felső kamatszint és alsó kamatszint által határolt kamatsávhoz képest bekövetkező különbözetének megtérítésére vállalnak kötelezettséget;

36.20 fix kamat az 5. § (5) bekezdés e) pontjának, a 7. § (3) bekezdés d) pontjának, a 10. § (7) bekezdésének, a 17. § (8) bekezdésének alkalmazása szempontjából:

a) a két éves és a két éven túli futamidejű közvetlen exporthitel és exportkövetelés megelőlegezés, valamint külföldi hitelintézetnek nyújtott refinanszírozási exporthitel esetén a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság kamatkiegyenlítési rendszeréről szóló 85/1998. (V. 6.) Korm. rendelet (a továbbiakban: kamatkiegyenlítési rendelet) 7. § (2) bekezdése szerinti kamat,

b) belföldi hitelintézetnek nyújtott két éves és két éven túli futamidejű refinanszírozási exporthitelek és egyéb export célú refinanszírozási hitelek esetében esetén a kamatkiegyenlítési rendelet 8. § (2) bekezdése szerinti kamat,

c) az a) és b) pontban fel nem sorolt hiteleknél közvetlen hitel esetében a kamatkiegyenlítési rendelet 7. § (1) bekezdése szerinti kamat, refinanszírozási hitel esetében a kamatkiegyenlítési rendelet 8. § (1) bekezdése szerinti kamat,

d) engedményezés (faktoring, forfeit ügylet) keretében megvásárolt, leszámítolt exportkövetelés esetében a kamatkiegyenlítési rendelet 3. § c) pontja szerinti diszkontkamatláb,

e) kötött segélyhitel esetében az Eximbank által folyósítható kötött segélyhitelek feltételeiről és a segélyhitelnyújtás részletes szabályairól szóló 232/2003. (XII. 16.) Korm. rendelet (a továbbiakban: kötött segélyhitelezési rendelet) 18. §-ában rögzített, a segélyhitel-szerződés szerinti kamatláb;

37.21

38.22 EGT-állam: az Európai Unió tagállama vagy az Európai Gazdasági Térségről szóló megállapodásban részes állam.

39.23 ügynöki tevékenység: a 11. § (1) bekezdésének e) pontja szempontjából a Bszt. 111–116. §-a szerinti tevékenység;

40.24 értékpapír forgalomba hozatal szervezési tevékenység: a Bszt. 5. §-a (1) bekezdésének g) pontja szerinti tevékenység körébe tartozó tevékenység;

41.25 bizományi tevékenység: a Bszt. alapján végzett azon tevékenység, amely megfelel a Polgári Törvénykönyvről szóló törvény szerinti bizományi megállapodásra vonatkozó rendelkezések szerint létrejövő szerződésen alapuló tevékenységnek;

42.26 tőke megóvására, illetve hozamra vonatkozó ígéret, a tőke megóvására, illetve hozamra vonatkozó garancia (tőke-, illetve hozamgarancia): a Bszt. szerinti tevékenységek.

43.27 devizakamat-csere ügylet (deviza kamat-swap ügylet): különböző devizákban meghatározott névleges tőkeösszegre vetítve, meghatározott mértékben történő kamatfizetésre és kamatvételre (kamatcserére) vonatkozó megállapodás;

44.28 kamatcserével járó deviza-betétcsere ügylet (currency swap ügylet): különböző devizák cseréjére kötött olyan éven belüli vagy éven túli futamidejű swap ügylet, amelynek során a deviza-tőkeösszegek azonnali cseréjére és a határidős cserére alkalmazott árfolyam megegyezik, és amelyek esetében a futamidő alatt meghatározott elszámolási időpontokban a cserébe adott deviza-tőkeösszeg után előre meghatározott mértékű devizakamatot kap, a cserébe kapott deviza-tőkeösszeg után előre meghatározott mértékű devizakamatot fizet a vállalkozás;

45–47.29

48.30 átstrukturált hitelek (követelések): A nem teljesítő kitettségre és az átstrukturált követelésre vonatkozó prudenciális követelményekről szóló MNB rendeletben meghatározott követelések.

49.31 gyűjtőszámlahitel: a devizakölcsönök törlesztési árfolyamának rögzítéséről és a lakóingatlanok kényszerértékesítésének rendjéről szóló törvényben (a továbbiakban: devizakölcsöntv.) meghatározott fogalom;

50.32 a rögzített árfolyam alkalmazási időszaka: a devizakölcsöntv.-ben ilyenként meghatározott időszak.

51.33 mentesített követelésrész: a devizakölcsöntv.-ben meghatározott fogalom;

52.34 legmagasabb árfolyam: a devizakölcsöntv.-ben ilyenként meghatározott árfolyam.

53.35 központi szerződő fél: a Tpt. szerinti központi szerződő fél;

54.36 központi szerződő fél tevékenység: a Tpt. szerinti központi szerződő fél tevékenysége;

55.37 szakosított hitelintézetként működő központi szerződő fél: a Tpt.-ben meghatározott tevékenységek végzésére jogosult szakosított hitelintézetként való működésre jogosító engedéllyel rendelkező központi szerződő fél.

56.38 teljesítő kitettség, nem teljesítő kitettség: a nem teljesítő kitettségre és az átstrukturált követelésre vonatkozó prudenciális követelményekről szóló MNB rendeletben maghatározott fogalom.

Beszámolási és könyvvezetési kötelezettség

3. § (1)39 A pénzügyi intézmény [ideértve a Hpt. szerint alapítványként működő pénzügyi vállalkozást is] az 1. számú melléklet szerinti mérlegből, a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatásból és a 25. § szerinti kiegészítő mellékletből álló éves beszámolót, valamint a Tv. szerinti üzleti jelentést köteles készíteni. A központi értéktárnak, a központi szerződő félnek az 1. számú melléklet szerinti mérlegét a 6. számú melléklet szerint kell továbbrészleteznie.

(2)40 A pénzügyi intézménynek a belső számviteli rendjét oly módon kell kialakítani, hogy annak adataiból év közben is kielégíthesse az MNB információs igényeit.

(3)41 A pénzügyi intézmény számviteli politikájának a Tv. 14. § (5) bekezdés b) pontja szerinti Eszközök és források értékelési szabályzatában, Sajátos értékelési előírások címen, elkülönítetten köteles rendelkezni a követelések, követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások, a befektetések, a követelés fejében kapott, készletként kimutatott eszközök, valamint a mérlegen kívüli kötelezettségek értékeléséről, értékvesztése elszámolásának és céltartalék képzésének rendjéről. E szabályzatban kell továbbá rendelkezni az általános kockázati céltartalék felhasználásának rendjéről, illetve arról, hogy a hitelintézet a 2001. január 1-je előtt megképzett általános kockázati céltartalékot teljes egészében felhasználta, vagy a követelések, értékpapírok és készletek könyvekből való kivezetésekor, illetve a mérlegen kívüli tételek megszűnésekor keletkező veszteség összegére fokozatosan használja azt fel. Az Eszközök és források értékelési szabályzatának Sajátos értékelési előírások című részében a pénzügyi intézmény a követelésekre, a követelés jellegű aktív időbeli elhatárolásokra, a befektetési célú és forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokra, továbbá a mérlegen kívüli kötelezettségekre olyan értékelési előírásokat köteles meghatározni, amelyek összhangban vannak az ügyfél és partnerminősítés, valamint fedezetértékelés prudenciális követelményeiről szóló MNB rendelet és a nem teljesítő kitettségre és az átstrukturált követelésre vonatkozó prudenciális követelményekről szóló MNB rendelet szabályaival. A pénzügyi intézmény az eszközök és a kötelezettségek értékelése során e rendelet előírásainak figyelembevételével a Tv. előírásait is köteles alkalmazni.

(4)42 A Tv. 14. §-a (5) bekezdésének d) pontjában foglalt szabályzat alatt a pénzügyi intézménynél a pénz- és értékkezelési szabályzatot kell érteni.

(5) A pénzügyi intézménynek a szigorú számadás alá vont bizonylatok, nyomtatványok kezeléséről, nyilvántartásuk és elszámoltatásuk rendjéről és azok ellenőrzéséről belső szabályzatot kell készítenie.

(6)43 A Tv. 14. §-a (5) bekezdésének b) pontjában rögzített, Eszközök és a források értékelési szabályzatának általános előírásai között kell meghatározni – a (3) bekezdésben foglaltakon túl – az eszközök és források értékelésével (értékvesztésével és értékvesztésének visszaírásával, értékhelyesbítésével, értékcsökkenésével, a terven felüli értékcsökkenés visszaírásával, időarányos elszámolásával stb.) kapcsolatos mindazon további előírásokat, amelyeket a (3) bekezdés szerinti Sajátos értékelési előírások nem tartalmaznak.

(7)44 A számviteli politika keretében el kell készíteni a származékos ügyletek elszámolására, nyilvántartására, a fedezeti ügyletek meghatározására és elkülönített kezelésére vonatkozó szabályzatot. A valós értékelést nem alkalmazó pénzügyi intézmények esetében ugyancsak a számviteli politika keretében kell elkészíteni a származékos ügyletek piaci értékének meghatározására vonatkozó szabályzatot.

(8) A Tv. 14. §-a (5) bekezdésének c) pontjában foglalt szabályzat alatt a pénzügyi intézménynél olyan költségszámítási szabályzatot kell érteni, amely magában foglalja a saját vállalkozásban megvalósított beruházások, a saját vállalkozás keretében működtetett jóléti intézmények, a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatások közvetlen és közvetett költségeinek meghatározását, valamint alátámasztja azon pénzügyi és befektetési szolgáltatások díjainak megállapítását, amelyek bevétele a pénzügyi intézmény összes bevételében, ráfordításában jelentős részarányt képvisel, feltüntetve ezen szolgáltatások típusait is. A pénzügyi intézmény saját hatáskörben dönti el és határozza meg számviteli politikájában, hogy milyen mértéket tekint jelentős részaránynak.

(9)45 Az anyavállalatnak minősülő pénzügyi intézménynek a számviteli politika keretében kell elkészítenie az összevont (konszolidált) éves beszámoló összeállítására vonatkozó szabályzatot.

(10)46 A pénzügyi intézménynek a számviteli politika keretében el kell készítenie a fióktelep és a központ közötti elszámolásra, illetve a fióktelepek egymás közötti elszámolásaira vonatkozó szabályzatot. A szabályzatban meg kell határozni többek között a belföldi központ és annak külföldi fióktelepe, illetve a külföldi központ belföldi fióktelepe esetében egyaránt, hogy:

a) milyen tételek (pénzeszközök és egyéb vagyontárgyak) képezik a központ által a fióktelep működéséhez – jegyzett tőke vagy jegyzett tőkén felüli vagyon címén – rendelkezésre bocsátott eszközöket,

b) milyen jogcímen történnek kifizetések a fióktelep és a központ, illetve a fióktelep és más országban működő fióktelepek között,

c) hogyan kell a fióktelep –, illetve a központ – könyveiben elkülöníteni a Tv. 50. §-ának (7)–(8) bekezdése szerinti eszközöket és a Tv. 78. §-ának (7) bekezdése szerinti szolgáltatások miatti költségeket és az azokból eredő kötelezettségeket, továbbá a Tv. 72. §-a (2) bekezdésének b) pontja szerinti bevételeket és az azokból eredő követeléseket,

d) a központtal, illetve más fiókteleppel szembeni elszámolásokból eredően milyen követeléseket és kötelezettségeket lehet a fióktelepnél, annak beszámolójában nettósítani (beszámítani) a 12. § (6) bekezdése, valamint a Tv. 43. §-ának (3) bekezdése szerint,

e) milyen követelések és kötelezettségek tekintetében nem lehet a d) pont szerinti nettósítást a fióktelep nyilvántartásaiban és beszámolójában alkalmazni,

f) hogyan kell az a)–c) pont szerinti tételek miatti halmozódásokat a központ könyveiből és beszámolójából kiszűrni,

g) milyen módon és gyakorisággal történik a fióktelep és a központ közötti bizonylatolás, adatszolgáltatás, egyeztetés, valamint belső ellenőrzés,

h) az adózás szempontjából milyen tételeket tekintenek belső elszámolásaikban külföldön adózó tételnek, léteznek-e menedzsment szolgáltatási vagy más díj címén meghatározott összegek, amelyek a fióktelep beszámolójában, mint a központot megillető bevétel (költségként vagy bevételcsökkentő tételként) jelennek meg, míg a központnál adóalapot képeznek,

i) milyen tételeket kell a fióktelepnek, illetve a központnak az éves beszámoló kiegészítő mellékletében a fióktelep működése és az egymással való elszámolás miatt kimutatni.

(11)47 A pénzügyi vállalkozásnak a számviteli politikájában rögzítenie kell, ha a Hpt. előírásai alapján hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozásnak minősül. Az ilyen vállalkozásra e rendelet minden olyan előírása kiterjed, amely a hitelintézetekre vonatkozó szabályozást tartalmaz.

(12)48 A (11) bekezdés szerinti pénzügyi vállalkozás a hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozássá való minősítésre irányuló kérelem benyújtásának időpontjáig köteles elkészíteni számviteli politikájának – a kifejezetten hitelintézetekre előírt sajátos szabályok (a továbbiakban: hitelintézeti szabályok) alkalmazására való áttérésből adódó – módosítására vonatkozó tervezetet, amely a pénzügyi vállalkozásnak a hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozássá való minősítésről rendelkező felügyeleti határozat jogerőre emelkedésének napján lép hatályba. A számviteli politikában (annak módosításában) ki kell térni arra, hogy a hitelintézeti szabályok alkalmazására való áttérés, illetve a határozat visszavonása esetén a hitelintézeti szabályok alkalmazásának megszüntetése milyen könyvvezetési és beszámoló készítési feladatokat, rendező tételeket von maga után, hogyan befolyásolja az egyes eszközök és források, bevételek, költségek és ráfordítások nyilvántartását, a beszámolóban való bemutatását és az értékelést.

(13)49 A hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozássá való minősítésről rendelkező felügyeleti határozat jogerőre emelkedésének napjával el kell számolni az áttéréssel kapcsolatos rendező tételeket.

(14)50 Ha az MNB a hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozássá való minősítésről rendelkező határozatot visszavonja, akkor a visszavonás hatálybalépésének időpontjával meg kell szüntetni a hitelintézeti szabályok alkalmazását és el kell számolni a visszatéréssel kapcsolatos rendező tételeket.

A mérleg tagolása, tételeinek tartalma

4. § (1) A mérleg előírt tagolását az 1. számú melléklet tartalmazza. A mérlegben az arabszámos tételek részletezéseként feltüntetett kisbetűs tételek összege meg kell egyezzen a hozzájuk tartozó arabszámos tétel összegével. A mérlegben az arabszámos tételekből, illetve azok részletező kisbetűs tételeiből külön kiemelten – ,,Ebből:'' megnevezés mellett – bemutatott tételek az adott arabszámos, illetve kisbetűs tételbe tartozó tételek eltérő csoportosítási szempontok szerinti kiemelését jelentik, azokat nem kell összesíteni, összegük nem egyezik meg a hozzájuk tartozó arabszámos vagy kisbetűs tétel összegével.

(2) A mérleg tartalmára, tételeinek értékelésére vonatkozó Tv. szerinti előírásokat e rendelet 5–9. §-ai figyelembevételével kell alkalmazni.

5. § (1)51 A főkönyvi számlák bontásával vagy az analitikus nyilvántartások keretében biztosítani kell, hogy a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenységből adódóan az ügyfelet megillető – a központi értéktárnál, a központi szerződő félnél vezetett tőzsdeforgalmi számlára át nem utalt – pénzösszeg nagysága a pénzeszközökön belül naprakészen megállapítható legyen.

(2)52 Az állampapírokon belül forgatási célú és befektetési célú értékpapír részletezésben kell bemutatni az állam által kibocsátott kötvények, kincstárjegyek, kárpótlási jegyek és egyéb hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó, illetve diszkont értékpapírok, valamint az MNB által kibocsátott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékét. A forgatási célú állampapírok között kell kimutatni az éven belüli eladásra szánt vagy éven belüli lejáratú állampapírokat és a hosszú lejáratú állampapírok közül a tárgyévet követő évben lejáró, forgóeszközzé átminősített értékpapírokat. A forgatási célú állampapírokon belül elkülönítetten kell nyilvántartani a tőzsdén kötött ügyletekhez kapcsolódóan és – külön – az egyéb esetben a központi értéktárnál fedezetként letétbe helyezett, nyomdai úton előállított, illetve nyilvántartott dematerializált állampapírok állományát. A befektetési célú állampapírok között kell kimutatni a befektetett eszköznek minősített állampapírokat.

(3)

a)53 Hitelintézetekkel szembeni követelések között kell kimutatni a hitelintézettel, valamint az MNB-vel szemben fennálló

– látraszóló követelés és egyéb pénzügyi szoltáltatásból eredő követelés bontásban – ez utóbbit éven belüli, illetve éven túli lejárat szerint részletezve – a pénzügyi szolgáltatásból eredő követeléseket, függetlenül azok egyedi elnevezésétől, kivéve a kötvényeket és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, valamint

– a befektetési szolgáltatásból eredő követeléseket.

b) A hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból adódó követelések között kell kimutatni a konzorcionális hitelezés és a lebonyolításra átadott hitel esetén a részt vevő hitelintézetnek a szervező, a lebonyolító hitelintézet részére átutalt hitel összegét, az (5) bekezdés b) pontja szerinti esetben a törlesztésig, az (5) bekezdés f) pontja szerinti esetben a hitelfelvevő felé történő továbbításig.

c)54 Az a)–b) pont és a 7. § (1) bekezdése alkalmazásában hitelintézetnek minősül az 1. § (1) bekezdésén túlmenően a külföldi jegybank, valamint az a külföldi vállalkozó is, amelyet hitelintézetként jegyeztek be, illetve megfelel a eleget tesz a Hpt.-ben a külföldi hitelintézetekre vonatkozó előírásoknak, fő üzleti tevékenysége a magyar jogszabályok szerint is pénzügyi szolgáltatás.

d) A hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból adódó éven túli lejáratú követelések között kell kimutatni az MNB-nél elhelyezett éven túli lejáratú betéteket is.

e)55

f) A hitelintézetekel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból adódó követeléseken, valamint a befektetési szolgáltatásból adódó követeléseken belül az éven belüli és az éven túli lejáratú követelésekből külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követeléseket, valamint az MNB-vel szembeni követeléseket,

g)56 A hitelintézetekkel szembeni látra szóló követelések között kell kimutatni – többek között – a központi értéktári, központi szerződő fél tevékenységet igénybe vevő hitelintézetnél, központi értéktárhoz, központi szerződő fél tevékenységet végző szervezethez letétként, elszámolóár különbözetként és egyéb címen átutalt, az ügyletek teljesítésére még fel nem használt – az ügyletek teljesítésekor elszámolásra kerülő összegeket –, jogcímenkénti bontásban, valamint az analitikus nyilvántartásban részletezve a sajátszámlás ügyletekhez és az ügyfél javára kötött ügyletekhez kapcsolódóan befizetett pénzösszegeket. [A hó végi záráskor, illetve a mérleg fordulónapján – a 18. § (4) bekezdésének megfelelően – ilyen címen csak saját számlás határidős ügyletből adódóan mutatható ki követelés.]

h)57 A hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból adódó éven belüli lejáratú követelések között kell kimutatni a központi szerződő fél által nyújtott szolgáltatást igénybe vevő hitelintézetnél – többek között – a tőzsdei ügyletek nem teljesítéséből eredő kockázat elkerülése céljából a befektetési szolgáltatók által, a központi szerződő fél szabályzata alapján létrehozott és a központi szerződő fél által kezelt közös pénzeszközbe (garanciaalapba) befizetett összeget.

i)58 A hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból adódó éven belüli lejáratú követelések között kell kimutatni a központi értéktárnál, a központi szerződő félnél, az árutőzsdén, illetve az értékpapírtőzsdén kötött határidős ügyletek esetén a befektetési szolgáltatónak minősülő hitelintézet árkülönbözet, illetve közös pénzeszközhöz való hozzájárulás fizetési kötelezettségének nem teljesítése miatt a központi értéktár, a központi szerződő fél által történő teljesítés (helytállás) összegében, valamint a központi értéktár, központi szerződő fél által végzett tevékenység során a hitelintézeteknek nyújtott kölcsön miatt fennálló követelést.

j)59 A hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból eredő éven belüli lejáratú követelések között kell kimutatni – többek között – az óvadéki repoba vétel esetén a repoba adó hitelintézettel vagy MNB-vel szemben fennálló követelést, értékpapír kölcsönnyújtás esetén a kölcsönbe vevő hitelintézettel vagy MNB-vel szemben a kölcsönbe adott értékpapír szerződés szerinti értékében fennálló értékpapír kölcsön összegét, illetve a más hitelintézetnek nyújtott befektetési hitel összegét;

k)60 A hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból eredő éven túli lejáratú követelések között kell kimutatni – többek között – a jelzálog-hitelintézeteknél az önálló jelzálogjog kereskedelmi banknak halasztott fizetéssel történő viszonteladása esetén a kereskedelmi bankkal szemben – a hátralévő eladási ár összegében – fennálló követelést;

l)61 A hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó követelések között kell kimutatni a központi értéktár, központi szerződő fél által nyújtott szolgáltatást igénybe vevő hitelintézetnél – többek között – a határidős tőzsdei ügyletekhez kapcsolódó árkülönbözet címén, a központi értéktár, központi szerződő fél részére átutalt, illetve a hitelintézet részére vezetett tőzsdeforgalmi számláról ilyen címen befizetett pénzösszeget.

(4) Ügyfelekkel szembeni követelések (ideértve a pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket is) között kell kimutatni a nem hitelintézetekkel szembeni, pénzügyi és befektetési szolgáltatásból származó követeléseket. A pénzügyi szolgáltatásból adódó követeléseket éven belüli, illetve éven túli lejárat szerinti bontásban (kivéve az értékpapírokat) kell kimutatni. Az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő, éven belüli lejáratú követelésekből, valamint a befektetési szolgáltatásból eredő követelésekből külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követeléseket.

(5) Az ügyfelekkel szembeni követelések között, a pénzügyi szolgáltatásból eredő követeléseken belül kell kimutatni többek között:

a)62 az ügyfeleknek nyújtott pénzügyi szolgáltatásból fennálló követeléseket;

b) az állam által közvetlenül a hitelintézet rendelkezésére bocsátott világbanki hitelekből folyósított hitelek állományát, valamint minden olyan hitelt, amely a központi költségvetés, a helyi önkormányzatok és az elkülönített állami pénzalapok által, illetve más hitelintézet által – konzorcionális hitelezés céljára vagy lebonyolításra átadott hitelként – a hitelintézet rendelkezésére bocsátott forrásokból a hitelintézet saját kockázatára – illetve konzorcionális hitel és lebonyolításra átvett hitel esetén a szervező, lebonyolító hitelintézet visszkereseti kötelezettsége mellett – került kihelyezésre;

c) a halasztott kamatfizetéses lakáscélú hitelek – az ügyféllel kötött szerződés szerint –, meg nem fizetett (halasztott) kamatának tőkésített összegét, valamint a tandíjhitel után a felek megállapodása alapján a türelmi idő alatt esedékes és a türelmi idő lejáratáig elhalasztott kamatok, kamatjellegű jutalékok tőkésített összegét is az i) ponttal csökkentett összegben;

d)63 az ügyfél kötelezettségéért vállalt garancia beváltásából az ügyféllel szemben fennálló követelést, ideértve a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által a Kormány megbízása alapján vállalt, a Kormány készfizető kezességével, illetve más pénzügyi intézmények által vállalt részben vagy egészben állami kezességvállalással fedezett garanciaügyletek beváltásából származó követelést is mindaddig, amíg azt az ügyfél vagy az Állam meg nem téríti;

e)64 a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által nyújtott exporthitel, refinanszírozási exporthitel, versenyképességet javító hitel, versenyképességet javító refinanszírozási hitel, követeléshez adott megelőlegezés, engedményezés (faktoring, forfeit ügylet) keretében megvásárolt, leszámítolt követelés, illetve kötött segélyhitel fix kamatlába és a bázisköltség, illetve a kötött segélyhitelezési rendeletben meghatározottak szerint számszerűsített forrásszerzési költség különbözetének összegében – a kamatkiegyenlítési, illetve a kötött segélyhitelezési rendszer keretében – a központi költségvetéstől járó, állammal szembeni követelés összegét;

f) a b) pontban foglaltaktól eltérő konzorcionális hitelnyújtás esetén a részt vevő hitelintézetnek az általa nyújtott – és a szervező banknak átutalt – hitel összegét, valamint a b) pontban foglaltaktól eltérő lebonyolításra átadott hitel esetén a hitelnyújtó hitelintézetnek az általa nyújtott – és a lebonyolító hitelintézetnek átutalt – hitel összegét, ha a szervező bank, illetve a lebonyolító hitelintézet a hitel összegét a hitelfelvevő felé továbbította, és erről a részt vevő, illetve a hitelnyújtó hitelintézetet értesítette;

g)65 a halasztott fizetéssel eladott követelés eladási árának összegében a vevővel szemben fennálló követelés összegét;

h)66 a pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelést a Hpt.-ben meghatározott, a lízingszerződés tárgyát képező, a lízingbe vevő részére beszerzett és a lízingbe vevő könyveiben kimutatott – beruházásként elszámolandó – eszközök számlázott (általános forgalmi adó nélküli) értékének – a lízingdíj tőketörlesztő részével még ki nem fizetett összegében – a következő lehetőségek közül választott módon:

– a lízingbeadáskor a lízingbeadó által a lízingbe vevő felé számlázott, a fizetendő általános forgalmi adót nem tartalmazó követelés összegében. A számlázott összeg nem foglalja magában a pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelés után felszámított kamat összegét. A lízingbe adott eszköz könyv szerinti értékét a lízingbeadáskor a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás ráfordításai között, a számlázott összeget pedig a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételeként kell elszámolni a pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelésekkel szemben. Ezzel egyidejűleg a lízingbe vevőnél a kötelezettségekkel szemben a beruházások között kell nyilvántartásba venni a lízingbe vett eszközt,

– a beszerzéskor az eladó által a lízingbe vevő felé számlázott, a pénzügyi intézmény által kifizetett, az előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték összegében. A pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelés összege nem foglalja magában a felszámított kamat összegét;

i) kamatkövetelések után képzett céltartalékként – a mérlegben az eszközöket csökkentő tételként figyelembe vett, de külön soron be nem mutatott – a hitelintézetnél a lakáscélú hitelek halasztott kamatának tőkésített összegében fennálló kamatkövetelések, valamint a tandíjhitelek türelmi idő alatt esedékes és a türelmi idő lejáratáig elhalasztott kamatainak, kamatjellegű jutalékainak tőkésített összegében fennálló kamatkövetelések után képzett céltartalék állományát,

j)67 az óvadéki repoba vétel esetén a repoba adó – hitelintézettől és MNB-től eltérő – ügyféllel szemben fennálló követelést, értékpapír kölcsönnyújtás esetén a kölcsönbe vevő – hitelintézettől és MNB-től eltérő – ügyféllel szemben a kölcsönbe adott értékpapír szerződés szerinti értékében fennálló értékpapír kölcsön összegét, illetve az ügyfeleknek nyújtott befektetési hitel összegét;

k)68 a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által nyújtott kötött segélyhitelekhez kapcsolódó adományként a központi költségvetés által – az adós helyett – átvállalt összeg miatt, az állammal szemben fennálló követelés összegét;

l)69 a c) és i) pont alá nem tartozó tőkésített kamatok összegét.

(6) Az ügyfelekkel szembeni követeléseken belül, a befektetési szolgáltatásból eredő követelések között kell kimutatni a befektetési szolgáltatási tevékenységet végző hitelintézetnél:

a) a tőzsdei befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó követelésként a tőzsdén saját számlára teljesített (nem bizományi) ügyletekből adódóan keletkezett követelések mérleg fordulónapján fennálló összegét;

b)70 a tőzsdén kívüli befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó követelésként a tőzsdén kívül saját számlára teljesített (nem bizományi), befektetési szolgáltatási tevékenységnek minősülő ügyletekből adódóan keletkezett követelések mérleg fordulónapján fennálló összegét (ideértve a halasztott fizetéssel eladott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vagy tulajdoni részesedést jelentő befektetés miatt keletkezett követelés összegét is);

c) a befektetési szolgáltatási tevékenységből eredő, ügyfelekkel szembeni követelésként a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenység után felszámított díj, valamint a halasztott pénzügyi teljesítés miatt fennálló követelés összegét és a befektetési szolgáltatásból adódó ügyfelekkel szembeni kötelezettség év végi tartozik egyenlegét;

d)71 a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni követelésként a Tpt. értelmében a központi értéktári, központi szerződő fél tevékenységet végző, hitelintézetnek nem minősülő szervezettel szemben a központi szerződő fél által nyújtott szolgáltatás és értéktári tevékenység, továbbá a központi értéktár által nyújtható befektetési szolgáltatások igénybevétele során keletkezett követelések összegét;

e) a kereskedelmi tevékenységtől eltérő, egyéb befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó követeléseket – beleértve a hitelintézettől és az MNB-től eltérő más befektetési szolgáltatók részére végzett ilyen tevékenységből eredő követeléseket is.

Az a)–e) pontban a befektetési szolgáltatásból adódóan felmerült követelések teljes összegét kell bemutatni, beleértve a kapcsolt vállalkozással és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben fennálló követeléseket is, függetlenül attól, hogy azokat külön kiemelten – az a)–e) pontra összevontan – is be kell mutatni.

(7)72 Az ügyfelekkel, valamint a hitelintézetekkel szembeni követeléseken belül a rövid lejáratú követelések között kell kimutatni az éven belüli lejáratú követeléseket (ideértve az egyéves lejáratú követeléseket is), valamint az éven túli lejáratú követelések tárgyévet követő évben esedékes törlesztendő összegét, ide nem értve az MNB-nél elhelyezett éven túli lejáratú betétek tárgyévet követő évben lejáró összegét, esedékes törlesztését, amelyet a pénzeszközök között kell kimutatni.

(8) A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok – beleértve a rögzített kamatozásúakat is – között kell kimutatni minden – a tőzsdei vagy jogszabály, illetve a tőzsde által szabályozott – forgalomban részt vevő, elismert piacon forgalmazott kamatozó vagy diszkont kötvényt, illetve más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt (ide nem értve a kamatozó részvényt), függetlenül annak egyedi elnevezésétől. Ide tartozik különösen:

a) az olyan értékpapír, amelynél a kibocsátó rögzített kamatot, vagy a rögzített kamatlábon túlmenően saját nyereségétől vagy más tényezőtől függő prémiumot fizet,

b) az olyan értékpapír, amelynek kamatát a kibocsátási vagy az esedékességkori kifizetési ár részben vagy egészben tartalmazza (ideértve a diszkont értékpapírokat is),

c) az olyan értékpapír, amelynek kamatlába a kibocsátó hatáskörén kívüli tényezők (pl. a mindenkori jegybanki alapkamat) szerint változik,

d) minden egyéb változó kamatozású (hozamú) hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, ideértve a határozott futamidejű befektetési alapok által kibocsátott befektetési jegyeket is.

(9) A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokon belül – beleértve a rögzített kamatozásúakat is – elkülönítetten kell kimutatni a helyi önkormányzatok és egyéb államháztartási szervek, valamint a más kibocsátó által kibocsátott értékpapírokat forgatási célú és befektetési célú értékpapírok részletezésben. A más kibocsátó által kibocsátott értékpapírokon belül külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozás és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott értékpapírokat.

(10) A részvények és más változó hozamú értékpapírok elnevezéssel kell kimutatni a forgatási célú, tulajdoni részesedést jelentő befektetések közé tartozó részvényeket, üzletrészeket, egyéb részesedéseket, valamint a tulajdoni részesedést jelentő befektetések közé tartozó más változó hozamú értékpapírként a határozatlan futamidejű befektetési alapok által kibocsátott befektetési jegyeket, forgatási célú és befektetési célú értékpapír bontásban, amely tőzsdén, illetve más elismert értékpapír piacon vagy jogszabály, illetve tőzsde által szabályozott piacon forgalmazott. A forgatási célú részvényeken és részesedéseken belül külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozás és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott értékpapírokat.

(11) A részvények, részesedések befektetési célra jogcímen kell kimutatni a tartós befektetési célú, befektetett eszköznek minősített tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket (részvény, üzletrész), amelyek nem kapcsolt vállalkozás által kerültek kibocsátásra. Külön kiemelten kell bemutatni a hitelintézetekben lévő részesedések értékét és a részesedések értékhelyesbítését.

(12) A részvények, részesedések kapcsolt vállalkozásban jogcímen kell kimutatni a kapcsolt vállalkozás által kibocsátott, tartós befektetési célú tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket. Külön kiemelten kell bemutatni a hitelintézetekben lévő részesedéseket és a részesedések értékhelyesbítését.

(13) A (11)–(12) bekezdés szerinti, tartós befektetési célú tulajdoni részesedést jelentő befektetések között a könyvviteli nyilvántartásokban elkülönítetten kell kimutatni:

a) a tőzsdetag hitelintézetnek – a tőzsde által megállapított – egyszeri belépési díj címén befizetett összeget, valamint a más tőzsdetagtól, illetve az árutőzsdei szekciók bővítésekor a vásárolt új kereskedési jogok megszerzéséért fizetett díjak összegét mindaddig, amíg a hitelintézet tőzsdetagsága meg nem szűnik, a tőzsdetagságot, illetve az adott szekcióhoz kapcsolódó kereskedési jogot át nem ruházza;

b) a befektetési vállalkozásban való részesedést;

c) valamint a más pénzügyi intézményben, biztosítóban való részesedést.

(14)73 A (8)–(12) bekezdés szerinti értékpapírok között elkülönítetten kell kimutatni – jellegétől függően, a befektetési vagy a forgatási célú értékpapírok között – a beszerzett másodlagos értékpapírokat és a kölcsönbe vett értékpapírokat is. A kölcsönbe vett értékpapírok között az analitikus nyilvántartásban elkülönítetten kell kimutatni a saját ügyféltől kölcsönbe vett értékpapírokat.

6. § (1) A tárgyi eszközök között külön kell kimutatni a nem közvetlen pénzügyi és befektetési szolgáltatási célú tárgyi eszközöket.

(2) Saját részvények között csak a pénzügyi intézmény által visszavásárolt saját kibocsátású részvények állományát szabad szerepeltetni.

(3)74 Az egyéb eszközök között kell kimutatni a készleteket (ideértve az anyagokat, árukat, saját termelésű készleteket, a készletekre adott előlegeket), valamint az egyéb követeléseket. A pénzügyi intézmény által nyújtott befektetési és pénzügyi szolgáltatás tekintetében nem alkalmazható a Tv. 28. §-a (2) bekezdésének b) pontjában a befejezetlen, még ki nem számlázott szolgáltatás készletként történő kimutatására előírt rendelkezés.

(4)75 Az egyéb követelések közé tartoznak a jogszabály vagy egyéb szerződés alapján, nem hitelintézetekkel és nem ügyfelekkel szemben fennálló követelések, így különösen a munkavállalókkal és a költségvetéssel, illetve más jogi és természetes személyekkel szembeni követelések, amelyek nem pénzügyi és befektetési szolgáltatásból adódnak, továbbá az eseti jelleggel végzett egyéb üzleti tevékenységgel kapcsolatos követelések (ideértve a vevőköveteléseket, a pénzügyi intézmény tulajdonába nem leszámítolás útján került váltóból adódó követelést). A központi értéktár, központi szerződő fél az egyéb követelések között mutatja ki továbbá az általa nyújtott szolgáltatásból adódó követeléseket, így különösen:

a) az azonnali értékpapír-tőzsdei ügyletek esetén, a befektetési szolgáltató részére – a napi vételi és eladási ügyleteiből adódó kötelezettségek és követelések egyenlegeként keletkezett nettó követelés összegében – a tőzsdeforgalmi számlája, illetve bankszámlája javára a központi értéktár, központi szerződő fél által átvezetett, illetve átutalt pénzeszköz miatt fennálló követelést;

b) a központi értéktár, központi szerződő fél által lebonyolított, szabályozott módon történő, tőzsdén kívüli állampapír kereskedelem során, a befektetési szolgáltató részére, azonnali ügyleteiből eredő követelések összegében – pénzügyi teljesítés címén – a központi értéktár, központi szerződő fél által átutalt pénzösszeget;

c) a tőzsdével szembeni követelésként, az árutőzsdének, illetve értékpapírtőzsdének nyújtott szolgáltatásokért felszámított díjak miatti követelést; [A könyvviteli nyilvántartások keretében biztosítani kell, hogy az árutőzsdével és az értékpapírtőzsdével szembeni követelések elkülönítetten megállapíthatók legyenek.]

d) a tőzsdei ügyletekből adódó, befektetési szolgáltatókkal szembeni követelésként, az árutőzsdei, illetve az értékpapír-tőzsdei ügyletek elszámolása miatt a befektetési szolgáltatóknak, árutőzsdei szolgáltatóknak felszámított egyéb díjak miatti követeléseket; [Az analitikus, illetve a főkönyvi nyilvántartások keretében biztosítani kell, hogy a tőzsdei ügyletekből adódó, befektetési szolgáltatókkal szembeni követelések árutőzsdei és értékpapír-tőzsdei ügyletek részletezésben megállapíthatók legyenek.]

e) a határidős ügyletek napi elszámoló ára és kötési ára közötti különbözet összegében, árkülönbözet címén a befektetési szolgáltató, árutőzsdei szolgáltató tőzsdeforgalmi számlájára átvezetett, illetve bankszámlájára átutalt pénzösszeget. [A könyvviteli nyilvántartásokban az árkülönbözetet az árutőzsdei, valamint az értékpapír-tőzsdei ügyletek részletezésben elkülönítetten kell vezetni.]

(5) A készleteken belül árukészletként kell nyilvántartani többek között:

a) a kereskedelmi célú nemesfémeket;

b) a törvényes fizetési eszköznek nem minősülő nemesfémérméket;

c) a követelés fejében átvett – értékpapírnak nem minősülő – azon eszközöket, amelyeket a pénzügyi intézmény nem saját célra használ, hanem értékesíteni kíván.

(6)76 Az aktív időbeli elhatárolásokon belül, a bevételek aktív időbeli elhatárolása között kell a mérlegben szerepeltetni a mérleg fordulónapjáig időarányosan az üzleti évre járó és a mérlegkészítés időpontjáig esedékes, befolyt kamatok (késedelmi kamatok) és kamatjellegű jutalékok összegét, továbbá az üzleti évre időarányosan járó, a mérlegfordulónap és a mérlegkészítés időpontja között befolyt pénzügyi szolgáltatási díjakat. A mérleg fordulónapjáig időarányosan az üzleti évre járó, de a mérlegkészítés időpontjáig nem esedékes kamatok és kamatjellegű jutalékok összegét csak akkor lehet az aktív időbeli elhatárolások között a mérlegben szerepeltetni, ha az olyan adóstól járó kamat, illetve kamatjellegű jutalék, amely adóssal szemben fennálló követelések problémamentes vagy külön figyelendő minősítésűek.

(7)77 Az aktív időbeli elhatárolások között kell kimutatni kamatozó értékpapír kibocsátása esetén a befolyt kibocsátási ár és a névérték közötti különbözet üzleti évet követő évekre jutó időarányos összegét, amennyiben a névérték meghaladja a kibocsátási árat. Az időbeli elhatárolást az üzleti évre időarányosan jutó összegben kell megszüntetni az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaival szemben.

(8)78 A valós értéken történő értékelés esetén a mérlegben az eszközökön belül, az állampapírok, a hitelintézetekkel szembeni követelések, az ügyfelekkel szembeni követelések, a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, beleértve a rögzített kamatozásúakat is, a részvények és más változó hozamú értékpapírok, a részvények, részesedések befektetési célra, valamint az egyéb eszközök után külön-külön önálló tételként kell bemutatni a felsorolt eszközökhöz, illetve az egyéb eszközökön belüli egyéb követelésekhez kapcsolódó értékelési különbözet összegét, valamint a származékos ügyletek pozitív értékelési különbözetének összegét.

7. § (1)

a)79 A hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek között kell kimutatni a hitelintézettel, valamint az MNB-vel szemben fennálló

– látraszóló kötelezettség és meghatározott időre lekötött, pénzügyi szolgáltatásból eredő kötelezettség bontásban – ez utóbbit éven belüli, illetve éven túli lejárat szerint részletezve – a pénzügyi szolgáltatásból adódó kötelezettségeket, függetlenül azok egyedi elnevezésétől, kivéve a kötvényeket és más forgalomképes értékpapírokat, valamint

– a befektetési szolgáltatásból eredő kötelezettségeket;

b) A meghatározott időre lekötött, pénzügyi szolgáltatásból eredő kötelezettségeken belül kell kimutatni a más hitelintézettől lebonyolításra átvett hitelek – ideértve konzorciális hitelnyújtás esetén a szervező banknál a részére hitelnyújtás céljából a résztvevő bankok által átutalt hitelek – összegében befolyt pénzösszeget mindaddig, amíg azt a hitelintézet a hitelfelvevő felé tovább nem utalja, valamint a hitelfelvevő által átutalt törlesztő részletek befolyt összegét, amíg azt a hitelintézet a hitelnyújtó hitelintézet felé tovább nem utalja. Az 5. § (5) bekezdésének b) pontja szerinti konzorcionális hitelezés, illetve lebonyolításra átvett hitel esetén mindaddig a részt vevő hitelintézettel, hitelt nyújtó hitelintézettel szembeni kötelezettségként kell kimutatni az átvett hitelt, amíg azt részére a szervező, lebonyolító hitelintézet nem törlesztette,

c)80 A hitelintézetekkel szembeni látra szóló kötelezettségek között kell kimutatni a központi értéktárnál, központi szerződő félnél a más hitelintézetek, illetve az MNB által letétként, elszámoló ár különbözeteként, valamint egyéb címen a központi értéktár, központi szerződő fél részére átutalt, az ügyletek teljesítésére még fel nem használt – az ügyletek teljesítésekor elszámolásra kerülő összegeket. [A könyvviteli nyilvántartásokban biztosítani kell, hogy a tartozás befektetési szolgáltatónként, azon belül jogcímenként, árutőzsdei, illetve értékpapír-tőzsdei ügylettípusonként (alapbiztosíték, pénzügyi fedezet, kiegészítő pénzügyi fedezet, árkülönbözet stb.), továbbá a határidős ügyletekhez kapcsolódóan, a befektetési szolgáltató saját és ügyfeleket megillető pénzeszközei bontásban megállapíthatók legyenek.]

d)81 A hitelintézetekkel szembeni meghatározott időre lekötött kötelezettségek között kell kimutatni a központi szerződő félnél a tőzsdei ügyletek nem teljesítéséből eredő kockázat elkerülése céljából a befektetési szolgáltatók által létrehozott központi szerződő fél által kezelt közös pénzeszközbe (garanciaalapba) a központi szerződő fél részére a hitelintézetek, illetve az MNB által befizetett összegeket. (A könyvviteli nyilvántartások keretében biztosítani kell, hogy a közös pénzeszközök állománya fajtánként megállapítható legyen, valamint a befizetett, illetve a tőzsdei ügylet nem teljesítése miatt felhasznált pénzösszegek befektetési szolgáltatónként kimutathatók legyenek.)

e)82 A hitelintézetekkel szembeni meghatározott időre lekötött kötelezettségek között kell kimutatni az óvadéki repoba adás esetén a repoba vevő hitelintézettel vagy MNB-vel szemben fennálló kötelezettséget, értékpapír kölcsönbevétel esetén a kölcsönbe adó hitelintézettel vagy MNB-vel szemben a kölcsönbe vett értékpapír szerződés szerinti értékében fennálló értékpapír kölcsöntartozás összegét, illetve a más hitelintézettől igénybe vett befektetési hitel összegét;

f)83 A hitelintézetekkel szembeni meghatározott időre lekötött kötelezettségek között – éven túli lejáratú kötelezettségként – kell kimutatni a hitelintézetnek az önálló jelzálogjog jelzáloghitelintézettől halasztott fizetéssel történő visszavásárlása esetén a jelzáloghitelintézettel szemben a hátralévő vételár összegében fennálló kötelezettséget;

g)84 A hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból eredő kötelezettségek között kell kimutatni a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettségként a központi értéktár, központi szerződő fél szolgáltatásait igénybe vevő hitelintézetnél a határidős tőzsdei ügyletekhez kapcsolódó árkülönbözet címén a központi értéktár, központi szerződő fél által a hitelintézet tőzsdeforgalmi számlájára átutalt – és onnan a pénzforgalmi számlájára átvezetett – pénzösszegeket. [A hó végi záráskor, illetve a mérleg fordulónapján a 18. § (6) bekezdésének megfelelően ilyen címen csak saját számlás határidős ügyletből adódóan mutatható ki kötelezettség, illetve olyan határidős bizományi ügyletek esetében, amelyeknél a hitelintézet a lejárati idő előtt nem fizeti ki az ügyfelet megillető árkülönbözeteket, és nem használja azt fel az ügyfél más ügyletének teljesítésére.]

(2) Az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek között kell kimutatni a nem hitelintézetekkel szembeni pénzügyi és befektetési szolgáltatásból eredő kötelezettségeket (ideértve a pénzügyi vállalkozásokkal szembeni kötelezettségeket is) takarékbetétből, egyéb pénzügyi szolgáltatásból és befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségek bontásban, a pénzügyi szolgáltatásból adódó egyéb kötelezettségeket tovább részletezve éven belüli, illetve éven túli lejárat szerint.

(3) Az ügyfelekkel szembeni takarékbetétek miatt és egyéb pénzügyi szolgáltatásból eredő kötelezettségeken belül kell kimutatni többek között:

a)85 az ügyfeleknek nyújtott pénzügyi szolgáltatásból adódóan fennálló kötelezettségek összegét;

b) a hitelintézetnél takarékbetét-szerződés alapján gyűjtött takarékbetétek együttes összegét;

c)86 a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaságnál, illetve más pénzügyi intézménynél – a pénzügyi szolgáltatásból eredő egyéb kötelezettségek között – a Kormány megbízása alapján vállalt, a Kormány készfizető kezességével, illetve állami kezességvállalással fedezett garanciaügyletek beváltására a központi költségvetés által átutalt forrás összegében, illetve az Állam által megtérített összegben az Állammal szemben fennálló kötelezettséget, valamint a Kormány készfizető kezességével, illetve állami kezességvállalással fedezett garanciaügyletek beváltásából adódó követelésekre befolyt összegeket;

d)87 A Magyar Export-Import Bank Részvénytársaságnál, illetve más pénzügyi intézménynél – a pénzügyi szolgáltatásból eredő egyéb kötelezettségek között – az általa nyújtott exporthitel, refinanszírozási exporthitel, versenyképességet javító hitel, versenyképességet javító refinanszírozási hitel, egyéb export célú hitel, egyéb export célú refinanszírozási hitel, követeléshez adott megelőlegezés, engedményezés (faktoring, forfeit ügylet) keretében megvásárolt, leszámítolt követelés, illetve a kötött segélyhitel fix kamatlába és a bázisköltség, illetve a kötött segélyhitelezési rendeletben meghatározottak szerint számszerűsített forrásszerzési költség különbözetének összegében – a kamatkiegyenlítési, illetve a kötött segélyhitelezési rendszer keretében – a központi költségvetésbe fizetendő, állammal szembeni kötelezettség összegét;

e) a hitelintézetnél – a pénzügyi szolgáltatásból eredő egyéb kötelezettségek között – a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenységből adódóan azon ügyfeleket megillető pénzeszközöket, amelyek a hitelintézetnél vezetik pénzforgalmi számláikat,

f)88 a központi értéktárnál, központi szerződő félnél

fa) a látra szóló egyéb kötelezettségek között, a letétként, elszámoló ár különbözeteként, valamint egyéb címen a – hitelintézettől és MNB-től eltérő – befektetési szolgáltatók által a központi értéktár, központi szerződő fél részére átutalt és a részükre vezetett tőzsdeforgalmi számlán kezelt, az ügyletek teljesítésekor elszámolásra kerülő összegeket,

fb) az éven belüli lejáratú egyéb kötelezettségek között, a tőzsdei ügyletek nem teljesítéséből eredő kockázat elkerülése céljából a befektetési szolgáltatók által a tőzsdei szabályzatok alapján létrehozott és a központi szerződő fél által kezelt közös pénzeszközbe (garanciaalapba) – hitelintézettől és MNB-től eltérő – befektetési szolgáltatók által a központi szerződő fél részére befizetett összegeket.

(4) Az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek között a befektetési szolgáltatásból eredő kötelezettségként kell kimutatni a befektetési szolgáltatási tevékenységet végző hitelintézetnél:

a) a tőzsdei befektetési szolgáltatási tevékenységből eredő kötelezettségként a tőzsdén a saját számlára teljesített (nem bizományi) ügyletekből adódóan keletkezett kötelezettségeknek a mérleg fordulónapján fennálló összegét;

b) a tőzsdén kívüli befektetési szolgáltatási tevékenységből eredő kötelezettségként a tőzsdén kívül saját számlára teljesített (nem bizományi) befektetési szolgáltatási tevékenységnek minősülő ügyletekből adódóan keletkezett kötelezettségek összegét, valamint a 16. § (14) bekezdése szerint fennálló kötelezettséget;

c) a befektetési szolgáltatási tevékenységből eredő, ügyfelekkel szembeni kötelezettségként a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenységből adódóan az ügyfelet megillető pénzösszeget (ideértve az értékpapír-bizományi tevékenység esetén a vételi megbízásnál az ügyfél által átutalt vételár összegét, eladási megbízásnál a vevő által átutalt és az ügyfelet megillető eladási ár összegét, határidős, opciós ügyletek esetén az ügyfél által átutalt alapbiztosíték, árkülönbözet, illetve egyéb pénzügyi fedezet összegét, letétkezelés esetén az ügyfelet megillető, közvetlenül a kibocsátótól beszedett kamat és törlesztés, valamint a kibocsátótól a fő kifizetőhely útján beszedett kamat és törlesztés, továbbá osztalék összegét stb.), ha az ügyfél pénzforgalmi számláját más hitelintézet vezeti;

d)89 a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettségként a Tpt. értelmében a központi értéktári, központi szerződő fél tevékenységet ellátó, hitelintézetnek nem minősülő szervezettel szemben a központi szerződő fél és értéktári tevékenység, illetve a központi értéktár által nyújtott befektetési szolgáltatások igénybevétele során keletkezett kötelezettségek összegét;

e) a kereskedelmi tevékenységtől eltérő, egyéb befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó kötelezettségeket – beleértve a hitelintézettől és az MNB-től eltérő más befektetési szolgáltatók részére végzett ilyen tevékenységből eredő kötelezettségeket is.

Az a)–e) pontban a befektetési szolgáltatásból adódóan felmerült kötelezettségek teljes összegét kell bemutatni, beleértve a kapcsolt vállalkozással és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben fennálló kötelezettségeket is, függetlenül attól, hogy azokat külön kiemelten – az a)–e) pontra összevontan – is be kell mutatni.

(5) A hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek, illetve az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek között kell kimutatni a mérleg fordulónapjáig időarányosan az üzleti évet terhelő és a mérlegkészítés időpontjáig esedékes, ki nem fizetett kamatok és kamatjellegű jutalékok (késedelmi kamatok) összegét is. A mérleg fordulónapjáig esedékes és ez időpontig ki nem fizetett kamatok összegével a hitelintézetekkel, valamint az ügyfelekkel szembeni kötelezettségeken belüli tőketartozást kell növelni (a kamat összegét tőkésíteni kell), ha a felek a szerződésben így állapodtak meg, illetve külön jogszabály így rendelkezik.

(6)90 A kibocsátott értékpapírok miatt fennálló kötelezettségek között a pénzügyi intézmény csak a saját kibocsátású kötvényekből és a kibocsátott egyéb forgalomképes, hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó, illetve diszkont értékpapírokból származó kötelezettségeket – kivéve a részvényeket – mutathatja ki éven belüli és éven túli lejáratú értékpapír bontásban. A kibocsátott értékpapírok miatt fennálló kötelezettségek között – a kötvényektől és egyéb forgalomképes értékpapíroktól – elkülönítetten kell kimutatni, éven belüli és éven túli lejárat szerinti részletezésben, a Tv. által nevesítetten a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok közé sorolt – de a Tpt. szerint annak nem minősülő – hitelviszonyt megtestesítő okiratot (ideértve a takaréklevelet és a célrészjegyet).

(7)91 Az egyéb kötelezettségek között kell kimutatni minden olyan kötelezettséget, amelyet az 1. számú melléklet szerint a mérlegben nem kell külön tételként szerepeltetni, ideértve a szövetkezeti formában működő hitelintézeteknél a tagoknak a hátrasorolt kötelezettségekhez nem tartozó más vagyoni hozzájárulását, továbbá a központi költségvetés, a helyi önkormányzatok és az elkülönített állami pénzalapok által közvetlenül rendelkezésre bocsátott világbanki és egyéb hitelek állományát, a szállítói tartozásokat, a tulajdonosokkal, a tagokkal, a munkavállalókkal és a költségvetéssel szembeni kötelezettségeket, valamint a jogszabály vagy egyéb szerződés alapján fennálló nem pénzügyi és befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségeket. A központi értéktár, központi szerződő fél az egyéb kötelezettségek között mutatja ki továbbá az alaptevékenységből adódó kötelezettségeket, így különösen:

a) az azonnali értékpapír-tőzsdei ügyletek esetén, a befektetési szolgáltató által – a napi vételi és eladási ügyleteiből adódó kötelezettségek és követelések egyenlegeként keletkezett nettó kötelezettségek összegében – a központi értéktárnak, központi szerződő félnek pénzügyi teljesítés címén átutalt, illetve tőzsdeforgalmi számlájáról teljesített befizetés miatt fennálló kötelezettséget;

b) a központi értéktár, központi szerződő fél által történő lebonyolítás keretében, szabályozott módon történő, tőzsdén kívüli állampapír-kereskedelem során, a befektetési szolgáltató azonnali ügyleteiből eredő kötelezettségek összegében – pénzügyi teljesítés címén – a központi értéktár, központi szerződő fél részére átutalt pénzösszeget;

c) a tőzsdével szembeni kötelezettségként, az árutőzsdével, illetve értékpapírtőzsdével szemben a központi értéktári, központi szerződő fél által végzett tevékenységéhez kapcsolódóan keletkezett tartozásokat; (A könyvviteli nyilvántartások keretében biztosítani kell, hogy az árutőzsdével és az értékpapírtőzsdével szembeni kötelezettségek elkülönítetten megállapíthatók legyenek.)

d) a tőzsdei ügyletekből adódó, befektetési szolgáltatókkal szembeni kötelezettségként, az árutőzsdei, illetve az értékpapír-tőzsdei ügyletek elszámolása miatt a befektetési szolgáltatókkal, árutőzsdei szolgáltatókkal szemben keletkezett kötelezettséget (ide nem értve a befektetési, illetve a pénzügyi szolgáltatások miatti hitelintézetekkel és ügyfelekkel szembeni kötelezettségek között kimutatott tartozásokat); (Az analitikus, illetve a főkönyvi nyilvántartásokban biztosítani kell, hogy a tőzsdei ügyletekből adódó, befektetési szolgáltatókkal, árutőzsdei szolgáltatókkal szembeni kötelezettségek árutőzsdei és értékpapír-tőzsdei ügyletek részletezésben megállapíthatók legyenek.)

e) a határidős ügyletek napi elszámoló ára és kötési ára közötti különbözet összegében, árkülönbözet címén a befektetési szolgáltató, árutőzsdei szolgáltató által a tőzsdeforgalmi számláján ilyen címen rendelkezésre álló pénzösszegből, bankszámlájáról, illetve egyéb módon a központi értéktár, központi szerződő fél számára befizetett pénzösszeget. (A könyvviteli nyilvántartásokban az árkülönbözetet az árutőzsdei, valamint az értékpapír-tőzsdei ügyletek részletezésben elkülönítetten kell vezetni.)

(8) A hitelintézetekkel, valamint az ügyfelekkel szembeni kötelezettségeken, illetve az egyéb kötelezettségeken belül az éven belüli lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni az éven belüli lejáratú kötelezettségeket (ideértve az egyéves lejáratú kötelezettségeket is), valamint az éven túli lejáratú kötelezettségek üzleti évet követő évben esedékes törlesztendő összegét.

(9)92 A passzív időbeli elhatárolásokon belül a költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolásai között kell a mérlegben feltüntetni a mérleg fordulónapjáig időarányosan az üzleti évet terhelő és a mérlegkészítés időpontjáig kifizetett, továbbá a mérleg fordulónapjáig időarányosan az üzleti évet terhelő (fizetendő), de a mérlegkészítés időpontjáig nem esedékes kamatok és kamatjellegű jutalékok összegét. Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni a mérlegben a pénzügyi intézmény által kibocsátott tőkearányosan jövedelmező értékpapír után az üzleti év mérleg fordulónapjáig időarányosan a pénzügyi intézményt terhelő, fizetendő kamat összegét. A passzív időbeli elhatárolások között kell kimutatni kamatozó értékpapír kibocsátása esetén a befolyt kibocsátási ár és a névérték közötti különbözet üzleti évet követő évekre jutó időarányos összegét, amennyiben a kibocsátási ár meghaladja a névértéket. Az időbeli elhatárolást az üzleti évre időarányosan jutó összegben kell megszüntetni az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeivel szemben.

(10) A céltartalékokon belül kell kimutatni a nyugdíjra és végkielégítésre szolgáló céltartalékot, a függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek után képzett kockázati céltartalékot, az általános kockázati céltartalékot és az egyéb céltartalékot.

(11) A nyugdíjra és végkielégítésre szolgáló céltartalék a Tv. 41. §-ának (1) bekezdésében meghatározott várható kötelezettségek fedezetére képzett céltartalékok közül ilyen címen képzett céltartalékot foglalja magában.

(12)93 A függő kötelezettségek és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek után képzett kockázati céltartalékként kell kimutatni – a mérlegben a források között – a hitelintézeteknél a Hpt. 84. § (1) bekezdése alapján, a mérlegen kívüli tételekre képzett kockázati céltartalék állományát. A függő kötelezettségek közül csak azok tartoznak céltartalék képzési kötelezettség alá, amelyek nem valamely mérlegben fennálló kötelezettséggel összefüggésben keletkeztek.

(13)94

(14) Egyéb céltartalékként a (11)–(13) bekezdések, valamint a 5. § (5) bekezdésének i) pontja szerinti céltartalékok közé nem tartozó, a Tv., illetve más jogszabályok által előírt céltartalékok állományának összegét kell kimutatni. Az egyéb céltartalékon belül kell kimutatni:

a)95 a (11)–(12) bekezdésben foglaltak kivételével, a Tv. 41. § (1) bekezdése alapján a várható kötelezettségek fedezetére képzett céltartalékot, ideértve a nem pénzügyi garanciális kötelezettségek után képzett céltartalék összegét is;

b) a Tv. 41. §-ának (2) bekezdése alapján, a várható, jelentős és időszakonként ismétlődő jövőbeni költségekre képzett céltartalékot;

c) a Tv. 41. §-ának (4) bekezdése alapján a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló – beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó – hiteltartozás értékelése miatti – elhatárolt – nem realizál árfolyamveszteség fedezetére képzett céltartalékot;

d) az egyéb jogszabály alapján – és nem a Hpt. szerint – képzett céltartalékot (ideértve a lakástakarékpénztáraknál képzett kiegyenlítési céltartalékot is).

(15) Hátrasorolt kötelezettségek között kell kimutatni:

a) az alárendelt kölcsöntőkét, és

b) a szövetkezeti formában működő hitelintézetnél a tagok más vagyoni hozzájárulását,

c) az egyéb hátrasorolt kötelezettséget

amennyiben a kötelezettség megfelel a Tv. 42. §-ának (4) bekezdésében meghatározott feltételeknek.

A hátrasorolt kötelezettségeken belül a könyvviteli nyilvántartásokban elkülönítetten kell kimutatni az ötéves és öt éven túli, illetve az öt éven belüli hátralévő lejáratú kötelezettségeket. A hátrasorolt kötelezettségek tárgyévet követő évben esedékes törlesztő részletét, illetve lejáró összegét nem lehet átsorolni – sem a nyilvántartásokban sem a mérlegben – az éven belüli lejáratú kötelezettségeket tartalmazó hitelintézetekkel, illetve ügyfelekkel szembeni kötelezettségek vagy az egyéb kötelezettségek közé.

(16) A hitelintézetekkel szembeni kötelezettségekből, az ügyfelekkel szemben fennálló kötelezettségekből, a kibocsátott értékpapírok miatti kötelezettségekből az egyéb kötelezettségekből, valamint a hátrasorolt kötelezettségekből külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni kötelezettségeket.

(17)96 A valós értéken történő értékelés esetén a mérlegben a forrásokon belül a hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek és az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek, illetve az egyéb kötelezettségek után külön-külön önálló tételként kell bemutatni az értékpapír kölcsön ügyletből a kölcsönbe vevőnél keletkezett kötelezettséghez kapcsolódó értékelési különbözet összegét, illetve a származékos ügyletek negatív értékelési különbözetének összegét.

8. § (1)97 Jegyzett tőkeként kell kimutatni a Tv. 35. § (3) bekezdése szerinti tőke összegét. A jegyzett tőke a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepeként működő pénzügyi intézmény esetében a Hpt. 12. § (5) bekezdése szerinti dotációs tőkét foglalja magában. Azon befektetési szolgáltatási tevékenységet végző hitelintézetnek, amely nem külföldi székhelyű vállalkozás fióktelepe, a jegyzett tőkén belül a főkönyvi, illetve az analitikus nyilvántartásokban elkülönítetten kell kimutatni az olyan befektetési szolgáltató tulajdoni részesedését, amelynek más befektetési szolgáltatóban is van részesedése.

(2)98 A takarékszövetkezetek esetében az 1991. december 31-i mérlegben szövetkezeti vagyonként kimutatott, bejegyzett tőke összege, valamint 1992. január 1-jét követően végrehajtott jegyzett tőke emelés szövetkezeti tagokra nem nevesített összege része a jegyzett tőkének, az nem minősül a Tv. 38. §-a (2) bekezdésének b) pontja szerinti lekötött tartaléknak, feltéve, hogy annak összegét a szövetkezet nem minősítette az alapszabályában meghatározott célra szolgáló fel nem osztható szövetkezeti vagyonnak.

(3) Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeként – a mérlegben a források között negatív előjellel – kell kimutatni a jegyzett tőkének a mérleg fordulónapjáig be nem fizetett összegét.

(4)99 A külföldi székhelyű vállalkozás fióktelepeként működő pénzügyi intézménynél tőketartalékkal szemben kell állományba venni a külföldi székhelyű vállalkozás által a jegyzett tőkén (dotációs tőkén) felül és azzal egyidejűleg (alapításkor vagy tőkeemeléskor) a működéshez tartósan és ilyen címen rendelkezésre bocsátott vagyontárgyaknak a bekerüléskori értékét.

(5)100 Általános tartalékként – a saját tőkén belül – kell kimutatni a hitelintézetnél a Hpt. 83. §-a alapján képzett tartalék állományát.

(6)101 A szövetkezeti formában működő pénzügyi intézmény a részjegy tőke állományában, illetve értékében a legutóbbi jegyzett tőke változás cégbírósági bejegyzését követően bekövetkezett változásokat részjegy visszaváltás esetén az egyéb követeléseken belül, tagokkal szembeni követelésként, részjegy jegyzés esetén az egyéb kötelezettségeken belül tagokkal szembeni kötelezettségként köteles kimutatni a cégbírósági bejegyzés időpontjáig.

(7)102 A szövetkezeti formában működő pénzügyi intézmény, ha az alapszabálya szerint közösségi alapot képez, akkor azt a lekötött tartalékon belül elkülönítetten köteles kimutatni.

(8)103 Az alapítványi formában működő pénzügyi vállalkozás jegyzett tőkeként az alapítók által az alapítvány céljára rendelkezésre bocsátott vagyont (induló tőkét) köteles kimutatni.

A mérlegtételek értékelése

9. § (1)104 A pénzügyi intézménynek a mérlegtételek értékelésekor a Tv. 54–56. §-át és a 60. §-át a (2)–(18) bekezdésben foglalt sajátosságok figyelembevételével kell alkalmaznia.

(2) A hitelintézet a devizaeszközt, valamint a külföldi pénzértékre szóló kötelezettséget (devizakötelezettséget) annak bekerülésekor, keletkezésekor – az ügylet jellegétől függően – az MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamon vagy a más hitelintézet vagy a saját maga által jegyzett, illetve meghirdetett és érvényesített árfolyamon köteles felvenni könyveibe. A kizárólag devizaeszköz, illetve devizaforrás változással járó ügyletek esetén, a (6) bekezdés szerinti napi átértékelést végző hitelintézet dönthet úgy, hogy az ügyletet, annak keletkezésekor csak az adott devizanemben rögzíti nyilvántartásában és a napi átértékelés során átszámított forintértékben könyveli a főkönyvi számlára a devizaeszköz és a devizakötelezettség összegét.

(3) A hitelintézet a devizaeszközeit, valamint a devizakötelezettségeit érintő árfolyamváltozásokból eredő különbözetnek e devizák forgalmában realizált eredményét az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításai között köteles elszámolni.

(4)105 A hitelintézet a devizaeszközt és devizakötelezettséget az MNB által közzétett, a hónap utolsó napján és az év utolsó napján érvényes hivatalos devizaárfolyamon köteles értékelni minden hónap utolsó napján és a mérleg fordulónapi értékelés során. A pénzügyi vállalkozás a devizaeszközt és devizakötelezettséget az MNB által közzétett, a negyedév utolsó napján és az év utolsó napján érvényes hivatalos devizaárfolyamon köteles értékelni minden negyedév utolsó napján és a mérleg fordulónapi értékelés során.

(5)106 A hitelintézetnek az MNB által nem jegyzett külföldi pénzértékre szóló követeléseket és kötelezettségeket, illetve deviza- és valutakészleteket országos napilapnak a világ valutáinak árfolyamaira vonatkozó tájékoztatójában közzétett, a hónap utolsó napján és az év utolsó napján érvényes középárfolyamon, ennek hiányában pedig a hitelintézet által az értékelést megelőző legutolsó hónapban alkalmazott átlagos középárfolyamon kell értékelni. A pénzügyi vállalkozásnak az MNB által nem jegyzett külföldi pénzértékre szóló követeléseket és kötelezettségeket, illetve deviza- és valutakészleteket országos napilapnak a világ valutáinak árfolyamaira vonatkozó tájékoztatójában közzétett, a negyedév utolsó napján és az év utolsó napján érvényes középárfolyamon, ennek hiányában pedig valamely hitelintézet által az értékelést megelőző legutolsó hónapban alkalmazott átlagos középárfolyamon kell értékelni.

(6) A hitelintézet dönthet úgy, hogy a devizaeszközeit, valamint devizakötelezettségeit naponta a saját maga által jegyzett, illetve az MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamon átszámított forintértékre átértékeli.

(7) A (4)–(6) bekezdések szerinti átértékelésből adódó árfolyamnyereség és árfolyamveszteség összegét egy – az egyéb követeléseken belüli – elszámolási számlán kell elszámolni az átértékelt devizaeszköz, illetve devizakötelezettség számlával szemben. Az elszámolási számla egyenlegét év végén, a mérleg fordulónapjával – jellegétől függően – kell átvezetni az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei vagy az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításai közé.

(8)107 A hitelintézetnek a (7) bekezdés szerinti elszámolási számla egyenlegét havonta a főkönyvi számlák zárásakor – jellegétől függően – át kell vezetni az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításai közé, és a következő hónap elején annak összegét vissza kell vezetni az elszámolási számlára. A pénzügyi vállalkozásnak a (7) bekezdés szerinti elszámolási számla egyenlegét negyedévente a főkönyvi számlák zárásakor – jellegétől függően – át kell vezetni az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításai közé, és a következő negyedév elején annak összegét vissza kell vezetni az elszámolási számlára.

(9)108 A pénzügyi intézménynél a befektetett eszköznek minősülő hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, részesedések, valamint a forgóeszköznek minősülő értékpapírok, részesedések és a készletek

a)109 értékelése (értékvesztés és visszaírás megállapítása) során a Tv. 54. és 56. §-ának előírásait is figyelembe kell venni;

b)110 állományát, ha azok követelés ellenében – pénzügyi rendezés nélkül – kerültek a pénzügyi intézmény tulajdonába, a Tv. 50. §-ának (1) bekezdése szerinti bekerülési értéken kell nyilvántartásba venni.

(10) A befektetett eszköznek minősülő részesedés esetében értékhelyesbítés és értékvesztés, illetve a tárgyi eszközök, valamint az immateriális javak esetében értékhelyesbítés és terven felüli értékcsökkenési leírás egyidejűleg nem mutatható ki a nyilvántartásokban és a mérlegben.

(11) A névérték felett vagy alatt vásárolt befektetési célú kamatozó értékpapírok vételára és névértéke közötti különbözet hátralévő lejárati idő alatti időarányos eredményként való elszámolása, valamint értékelése (értékvesztésének és visszaírásának elszámolása) csoportos nyilvántartás és értékelés esetén – a könyvvizsgáló által is elfogadott és a számviteli politikában rögzített, a csoportszintű értékelést a valóságnak megfelelően biztosító – módszer alkalmazásával történik. Ilyen módszer hiányában a névérték alatt, illetve felett vásárolt befektetési célú kamatozó értékpapíroknál csak egyedi nyilvántartást és egyedi értékelést lehet alkalmazni (a csoportos nyilvántartás és értékelés nem folytatható).

(12)111 A hitelintézetekkel, illetve az ügyfelekkel szembeni követelések, követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások értékelése (értékvesztés és visszaírás megállapítása) során a Tv. 55. § (1)–(3) bekezdés és a 7. számú melléklet előírásait kell alkalmazni azzal, hogy azok minősítésekor a nem teljesítő kitettségre és az átstrukturált követelésre vonatkozó prudenciális követelményekről szóló MNB rendelet előírásait is figyelembe kell venni.

(13) A követelés ellenében megszerzett és tárgyi eszközként használni, hasznosítani kívánt eszközök beszerzési ára – az átvétel módjától függően – a Tv. 50. §-ának (1)–(2) bekezdés szerinti érték, ha az átvételt követően a Tv. 47. §-ának (1)–(2), (4)–(7) bekezdése, valamint a 48. § szerinti beszerzési, illetve előállítási költség nem merült fel.

(14) A bevételek aktív időbeli elhatárolásának értékvesztésére vonatkozó, a Tv. 55. §-ának (1) bekezdésében előírt rendelkezés nem alkalmazható e rendelet 17. §-ának (1) bekezdésében meghatározott kamatokra vonatkozóan.

(15) A (2)–(14) bekezdésben foglalt rendelkezéseket a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepeként működő hitelintézetnek a külföldi székhelyű vállalkozással vagy annak más fióktelepével szemben – az egymás közötti elszámolásból adódóan – külföldi pénznemben fennálló követelései és kötelezettségei tekintetében is alkalmazni kell.

(16)112 A hitelintézetnél – a jelzálog-hitelintézetről és a jelzálog levélről szóló törvény alapján – az általa nyújtott jelzáloghitel esetében – a követelés értékelése szempontjából – fedezetnek kell tekinteni a hitel nyújtásakor a jelzáloghitel fedezeteként bejegyzett, a jelzáloghitelintézetnek – a hitel összegének értékén – eladott és egyidejűleg halasztott fizetéssel – a hitel összegének értékén – visszavásárolt önálló jelzálogjogot, amennyiben a hitelintézet és a jelzáloghitelintézet között kötött szerződéses megállapodás biztosítja, hogy végső soron, a jelzálogjogot csak az adóssal szemben fennálló jelzáloghitel követelés közvetlen jogosultja érvényesítheti.

(17)113 Az átalakulással, egyesüléssel, szétválással létrejövő pénzügyi intézmény – számviteli politikájában rögzített saját döntése szerint – az átalakulással, egyesüléssel, szétválással megszűnő pénzügyi intézmény vagyonmérlegében szereplő pénzügyi, illetve befektetési szolgáltatásból eredő követelések átvett összegének – amennyiben a megszűnő pénzügyi intézmény nem élt a Tv. 137. § (1) bekezdése szerinti átértékelés lehetőségével – a könyv szerinti értékét a követelés hátralévő még nem törlesztett összege, valamint – a várható megtérülés különbözeteként – a jogelődnél kimutatott értékvesztés összege részletezésben is felveheti könyvviteli nyilvántartásaiba.

(18)114 A saját és a vásárolt követelések könyv szerinti értékén túl befolyt (a bekerülési értéket meg nem haladó, legfeljebb a korábban elszámolt értékvesztésnek megfelelő) összegét értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni a befolyás időpontjára, de legkésőbb az azt követő értékelés időpontjára vonatkozóan. Amennyiben egy követelés az értékesítéstől eltérő más ok miatt kerül ki az állományból (például behajthatatlanság miatti leírás, a követelés egészének vagy egy részének elengedése), akkor a pénzügyi intézmény számviteli politikájában dönthet úgy, hogy a korábban elszámolt értékvesztést a visszaírás szabályai szerint számolja el.

(19)115 A devizaalapon forintfizetéssel teljesítendő, szerződésből eredő követelések és kötelezettségek (ideértve a devizaalapú forinthitelezésből adódó devizaalapú forintkövetelések, illetve forintkötelezettségek) esetében a Tv. 60. §-ának (7) bekezdését alapul véve, a követelés, illetve a kötelezettség nyilvántartásba vétele és törlesztése a felek által a szerződésben meghatározott irányadó árfolyam folyósítás, illetve törlesztés napján érvényes értékén forintosított összegben történik. Az ilyen követelések és kötelezettségek alapösszegét, törlesztését és kamatait a szerződésben rögzített devizában is nyilván kell tartani és az értékelés szempontjából úgy kell azokat kezelni, mintha devizaeszközök, illetve devizakötelezettségek lennének.

(20)116 A hitelintézet a különleges bankkockázatra tekintettel, a Hpt. 84. §-át alapul véve, egyes kintlévőségeinek, befektetéseinek, követelés fejében kapott és készletként nyilvántartott eszközeinek, valamint mérlegen kívüli kötelezettségeinek értékelésére a Tv. rendelkezéseit és a 7. számú melléklet előírásait köteles alkalmazni azzal, hogy azok közül a követelések, a követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások (kivéve a 17. § (1) bekezdése szerinti függővé tett kamatokat), a befektetési célú és forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, valamint a hitelnyújtási kötelezettségvállalások, pénzügyi garanciavállalások és egyéb kötelezettségvállalások minősítése tekintetében a nem teljesítő kitettségre és az átstrukturált követelésre vonatkozó prudenciális követelményekről szóló MNB rendelet előírásai szerint kell eljárni.

(21)117 Ha a devizára szóló, vagy devizaalapon forintra szóló, még fennálló követelés vagy kötelezettség pénznemét szerződésmódosítás útján megváltoztatják, akkor a módosítás előtti pénznemre szóló követelés vagy kötelezettség könyvekből kivezetett nyilvántartási forintértéke és a módosítás szerinti új pénznemre szóló követelés vagy kötelezettség könyvekbe felvett forintértéke közötti különbözet nem minősül átértékelési különbözetnek, annak összegét – jellegétől függően – az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai között kell elszámolni.

Valós értéken történő értékelés

9/A. §118 (1) A pénzügyi intézmény a számviteli politikában köteles rendelkezni arról, hogy alkalmazza-e a valós értéken történő értékelést. Amennyiben a pénzügyi intézmény alkalmazza a valós értéken történő értékelést, akkor annak megfelelően köteles módosítani a számviteli politika 3. § (3)–(8) bekezdésében foglalt szabályzatait a valós értéken történő értékelés bevezetésének (első alkalmazásának) időpontjáig. Az olyan hitelintézetek esetében, amelyek – a külön rendelet szerinti – kereskedési könyvet vezetnek a számviteli politika módosításának legkésőbbi határideje a bevezetést követő 90. nap.

(2) A valós értéken történő értékelésre a Tv. 59/F. §-ának (2) bekezdése és e rendelet 9/F. §-ának (1) bekezdése szerint áttérő pénzügyi intézmények a valós értéken történő értékelésre való áttérés (a valós értéken történő értékelés bevezetésének) időpontját követő harmadik év január 1-jét megelőzően a vonatkozó pénzügyi instrumentumok tekintetében nem térhetnek vissza a bekerülési értéken történő értékelésre. A Tv. 10. §-ának (2)–(3) bekezdése szerinti pénzügyi intézmények, a valós értéken történő értékelés alá vont pénzügyi instrumentumok tekintetében nem térhetnek vissza a Tv. 59/F. §-ának (3) bekezdése és e rendelet 9/F. §-ának (2) bekezdése szerint a bekerülési értéken történő értékelésre vonatkozó általános értékelési szabályokra.

(3) A valós értéken történő értékelésre a Tv. 59/A–59/F. §-aiban foglaltakat az e §-ban, valamint a 9/B–9/F. §-okban előírt rendelkezések figyelembevételével kell alkalmazni.

(4) A valós értéken történő értékelés szabályainak alkalmazása esetén a 9. §, a 12. § (2) bekezdése, a 13. § (1)–(7), (9)–(10) bekezdése, 21–24. § előírásait az e §-ban, valamint a 9/B–9/F. §-okban előírt rendelkezések figyelembevételével kell alkalmazni.

9/B. §119 (1) A pénzügyi eszközöknek és a pénzügyi kötelezettségeknek a Tv. 59/A. §-a (4) bekezdése szerinti besorolását azok bekerülésének napján kell végrehajtani, és az analitikus nyilvántartás vagy a főkönyvi számlák részletezésével biztosítani kell azok besorolási kategóriánkénti elkülönítését.

(2) A valós értéken történő értékelés alá vont pénzügyi instrumentumokat a hitelintézetek esetében a Tv. 59/A. §-a (6) bekezdésében előírtakon túl negyedévente is értékelni kell, illetve a számviteli politikában rögzített döntés alapján az értékelés havonta is végrehajtható. A negyedévenkénti, illetve a havi értékelésre a mérleg fordulónapjára vonatkozó értékelési szabályokat kell megfelelően alkalmazni azzal, hogy a tárgyévben elszámolt értékelési különbözet tárgyévi ellentétes irányú módosítása azzal a bevétel, ráfordítás tétellel, illetve a valós értékelés értékelési tartalékával szemben kerül elszámolásra, amellyel szemben a korábbi évközi értékelési különbözet elszámolásra került. A valós értéken történő értékelés alá vont értékesíthető pénzügyi eszközök évközi értékvesztésének és értékvesztés visszaírásának elszámolása esetében a valós érték értékelés időpontjában érvényes értékét kell alapul venni, annak tartós alakulását nem kell vizsgálni. Az adott pénzügyi instrumentum valós értékének meghatározási módját, az alkalmazott értékelési eljárást és az értékelés során figyelembe vett tényezőket a számviteli politikában rögzíteni kell és a kiegészítő mellékletben be kell mutatni.

(3) Az értékesíthető kategóriába sorolt eszközök esetében a pénzügyi intézmény – a számviteli politikában rögzítettek szerint – dönti el, hogy az adott eszközt valós értéken vagy bekerülési értéken értékeli és azt következetesen alkalmaznia kell. Az adott eszközhöz kapcsolódóan vezetett analitikus nyilvántartásban egyértelműen rögzíteni kell, hogy az valós értéken történő értékelés alá vont vagy bekerülési értéken értékelendő. Az adott eszközre alkalmazott értékelési rendszert annak bevezetését követő két éven belül nem lehet megváltoztatni. Az értékesíthető pénzügyi eszköznek minősített, hitelintézetekkel, ügyfelekkel szembeni és egyéb követelések, valamint befektetési célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő befektetések törlesztéssel csökkentett bekerülési értéke alá történő értékelésére a bekerülési értéken történő értékelés általános szabályai vonatkoznak. Hitelintézetek esetében alkalmazni kell azokra a 13. § (1), (3) és (5) bekezdését. A törlesztésekkel csökkentett bekerülési érték fölé való értékelés a valós értékelés értékelési tartalékával szemben kerül elszámolásra.

(4)120 A kereskedési célúvá át nem sorolt saját követelésnek minősülő hitelintézetekkel, ügyfelekkel szembeni és egyéb követelések, valamint a lejáratig tartott, vásárolt követelések, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, és a valós értékelés alá nem vont értékesíthető pénzügyi eszköznek minősülő vásárolt követelések, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékelése a bekerülési értéken történő értékelés szabályai szerint történik. Hitelintézeteknél alkalmazni kell azokra a 13. § (1)–(3), (5) bekezdését.

(5) A valós értéken történő értékelés alá vont devizaeszközök és devizakötelezettségek értékelésére is alkalmazni kell a hitelintézetek esetében a 9. § (4)–(8) bekezdését, a pénzügyi vállalkozások esetében a Tv. 60. § (2)–(4) bekezdését azzal, hogy a Tv. 60. § (8) bekezdése szerinti fedezeti ügylettel fedezett, kapcsolt vállalkozásnak minősülő külföldi gazdálkodó szervezetben lévő tulajdoni részesedést jelentő, nem kereskedési célra tartott befektetés, valamint ezen gazdálkodó szervezettel szemben fennálló hosszú lejáratú követelés és kötelezettség évközi és év végi átértékelésének devizaárfolyam-különbözetét a valós értékelés értékelési tartalékában kell elszámolni, az nem része a 9. § (7)–(8) bekezdése szerinti összevont átértékelési különbözetnek.

(6)121 A kereskedési célú pénzügyi eszköznek minősülő hitelintézetekkel, ügyfelekkel szembeni és egyéb követelés esetében nem alkalmazható az értékvesztés elszámolási szabály, ezen követelésekre a pénzügyi intézményeknél nem vonatkozik a 13. § (1/a)–(1/b) és (5) bekezdése.

(7) A kereskedési célú pénzügyi eszközök közé sorolt saját, illetve vásárolt követelések törlesztéssel csökkentett bekerülési értéke fölé és alá történő értékelés értékelési különbözetét az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeként és ráfordításaként kell elszámolni.

(8)122 A kereskedési célú pénzügyi eszközök közé sorolt értékpapír (hitelviszonyt megtestesítő értékpapír és tulajdoni részesedést jelentő befektetés) után értékvesztést elszámolni nem lehet, azokra hitelintézet nem alkalmazhatja a 13. § (3), (5) bekezdését. Az ilyen értékpapírok beszerzési érték fölé és alá történő értékelésének értékelési különbözetét a befektetési szolgáltatások bevételein és ráfordításain belül a kereskedési tevékenység bevételeként és ráfordításaként kell elszámolni.

(9) Az értékesíthető pénzügyi eszközök (3) bekezdés szerinti, valamint a kereskedési célú követelések és értékpapírok (7) és (8) bekezdés szerinti értékelési különbözetét az eszközökhöz hozzárendelten, a törlesztésekkel csökkentett bekerülési értéktől elkülönítetten kell kimutatni az analitikus és a főkönyvi nyilvántartások keretében. A kereskedési célú pénzügyi eszközöknél az értékelési különbözet a törlesztésekkel csökkentett bekerülési értékkel együtt mutatja a könyv szerinti értéket.

(10) A valós értéken történő értékelés esetén is alkalmazni kell a 13. § (6) bekezdése szerinti céltartalék képzést és felhasználást, valamint alkalmazható a 13. § (7) bekezdésében előírt céltartalék képzés és felhasználás.

(11) A pénzügyi eszközök átsorolására csak az értékeléskor kerülhet sor. Az adott pénzügyi eszközt a tárgyévben vagy az azt követő évben történő értékesítésre, illetve beváltásra (lejáratra) való hivatkozással nem lehet az értékesíthető pénzügyi eszközök közül átsorolni a kereskedési célú pénzügyi eszközök közé. A lejáratig tartott pénzügyi eszközök tárgyévet követő évben esedékes törlesztő összegét nem lehet – az értékelés szempontjából – a kereskedési célú vagy az értékesíthető pénzügyi eszközök közé átsorolni. Az adott pénzügyi eszközt éven belül csak egy alkalommal lehet átsorolni. A lejáratig tartott pénzügyi eszközök esetében nem minősül a Tv. 59/A. §-a (11) bekezdésének alkalmazása szempontjából – a besorolás, illetve átsorolás követelményének megítélése tekintetében – értékesítésnek a pénzügyi eszköz valódi penziós ügylet, illetve opciós kikötés nélküli határidős visszavásárlási megállapodást magában foglaló nem valódi penziós ügylet, továbbá repóügylet (beleértve az óvadéki és a szállításos repóügyletet egyaránt), értékpapír kölcsönügylet, valamint adósságrendezési eljárás keretében és gazdasági társaságba nem pénzbeli betét teljesítéseként történő átruházása, átadása. A számviteli politikában rögzíteni kell, hogy a Tv. 59/A. §-a (11) bekezdésének alkalmazása szempontjából milyen mértéket kell jelentősnek tekinteni.

(12) A valós értéken történő értékelés alá vont pénzügyi eszközök bekerülési értéken történő értékelés alá tartozó kategóriába való átsorolásakor – illetve az értékelési rendszerek közötti áttéréskor – meg kell szüntetni az értékelési különbözetet, értékesíthető pénzügyi eszközök esetében a valós értékelés értékelési tartalékával szemben, kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében a befektetési szolgáltatás bevételével vagy ráfordításával, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeivel vagy ráfordításaival szemben. A tárgyidőszakban elszámolt értékelési különbözet megszüntetése a különbözet jellegétől függően bevételt vagy ráfordítást csökkentő tételként, a tárgyévet megelőző évben elszámolt értékelési különbözet megszüntetését bevételként vagy ráfordításként kell elszámolni. Az értékelési különbözet megszüntetése után, ha az értékelés alapján indokolt, értékvesztést kell elszámolni az általános szabályok szerint.

(13) A bekerülési értéken történő értékelés alá tartozó pénzügyi eszköznek a valós értéken történő értékelés alá vonásakor – illetve az értékelési rendszerek közötti áttéréskor – meg kell szüntetni az értékvesztést az értékvesztés visszaírás szabályai szerint, és el kell számolni az értékelés alapján indokolt értékelési különbözetet, értékesíthető pénzügyi eszközök esetében a valós értékelés értékelési tartalékával szemben, illetve ha a piaci értéke a bekerülési értéket nem éri el, akkor értékvesztést kell elszámolni az indokolt összegben, kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében a befektetési szolgáltatások bevételével vagy ráfordításával, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel vagy ráfordításaival szemben.

(14) Az értékpapír kölcsön miatt fennálló kereskedési célú pénzügyi kötelezettség piaci értéke az alapul szolgáló értékpapír piaci értéke alapján kerül meghatározásra. Értékelési különbözetét az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei vagy ráfordításai között kell elszámolni.

(15)123 A Tv. 59/B. § (14) bekezdése szerint, a származékos leszállítási ügylet keretében beszerzett pénzügyi eszközt függetlenül attól, hogy – az 59/A. § (4) bekezdésében meghatározott – mely kategóriába kerül besorolásra, a kötési áron kell a könyvekbe felvenni és egyidejűleg át kell értékelni valós értékére a befektetési szolgáltatási bevételekkel vagy ráfordításokkal szemben – ha a származékos leszállítási ügylet kereskedési célú vagy kereskedési célú ügylet fedezeti ügylete –, illetve egyéb pénzügyi szolgáltatási bevételeivel vagy ráfordításaival szemben, ha az ügylet fedezeti célú és az alapügylet eredménye is az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításai vagy bevételei között kerül elszámolásra, illetve kamatbevételekkel vagy kamatráfordításokkal szemben, ha az ügylet kamatfedezeti célú. Ez esetben a kötési árfolyam és az átértékelési különbözet együtt képezi a bekerülési értéket, amely megegyezik az eszköz valós értékével.

9/C. §124 (1)125

(2) A hitelintézetek esetében a származékos ügyleteket – a 9/B. § (2) bekezdése alapján – negyedévente is kötelező értékelni, illetve a számviteli politikában rögzített döntés alapján havonta is értékelhetők.

(3)–(6)126

(7) A származékos ügyletek pozitív értékelési különbözetét követelésként, negatív értékelési különbözetét kötelezettségként kell elszámolni ügyletenként (szerződésenként) külön-külön és ennek megfelelően kell a mérlegben az egyéb követelések után, illetve az egyéb kötelezettségek után önálló tételként bemutatni.

(8)127 A kereskedési célú származékos ügyletek negatív értékelési különbözete (várható vesztesége) összegében nem lehet céltartalékot képezni.

(9) A kereskedési célú származékos ügyletek értékelésekor elszámolt értékelési különbözetét és zárásakor elszámolt eredményének összegét annak jellegétől függően, nyereség esetén a befektetési szolgáltatások bevételei, illetve veszteség esetén a befektetési szolgáltatások ráfordításai között kell elszámolni.

(10) A kereskedési célú kamat-swap ügyletek esetében a változó kamatláb és a fix kamatláb névleges tőkeösszegre vetített, az adott elszámolási időszakra vonatkozó, az értékelés időpontjáig időarányosan számított összegének különbözetét – jellegétől függően – a befektetési szolgáltatások bevételeként vagy ráfordításaként kell elszámolni az aktív vagy a passzív időbeli elhatárolásokkal szemben. Egyidejűleg el kell számolni a hátralévő kamatkülönbözetek figyelembevételével a (3) bekezdés c) pont szerint meghatározott értékelési különbözetet a befektetési szolgáltatások bevételei, illetve ráfordításai között.

(11) A kereskedési céllal kötött [nem fedezeti célú, valamint nem a 22. § (7)–(8) bekezdése szerinti] forint és deviza cseréjére vagy különböző devizák cseréjére kötött swap ügylet esetében nem lehet a 9/D. § (8) bekezdése szerinti időbeli elhatárolásokat alkalmazni, a határidős ügyletrészt külön kell értékelni és elszámolni a (9) bekezdés szerint, az azonnali ügyletet az általános deviza adásvételi szabályoknak megfelelően kell elszámolni.

(12)128 A származékos ügyletnek minősülő opciós ügyletek esetében, ha a fizetett opciós díj az opciós jog vevőjénél az ügylet bekerülési értékének része, akkor azt a származékos ügylet pozitív értékelési különbözetével szemben kell elszámolni. Amennyiben a fizetett opciós díj a befektetési szolgáltatások bevételeit csökkentő tételként kerül elszámolásra, az nem része az opciós leszállítási ügylet keretében beszerzett pénzügyi eszköz beszerzési értékének.

(13) A származékos ügyletnek minősülő opciós ügyletek esetében a kapott opciós díj a kiírónál a származékos ügylet negatív értékelési különbözeteként kerül elszámolásra a kötelezettségek között, a pénzeszközök növekedésével egyidejűleg, amit az ügylet zárásakor kell megszüntetni a befektetési szolgáltatások bevételeivel szemben.

(14) A kereskedési célú származékos ügyletek korábban elszámolt értékelési különbözetét az ügylet zárásakor pozitív különbözet esetén a befektetési szolgáltatások bevételeit csökkentő, negatív különbözet esetén a befektetési szolgáltatások ráfordításait csökkentő tételként kell kivezetni a könyvekből.

(15)129

9/D. §130 (1)131

(2)132 A valós érték fedezeti ügyletek értékelésekor elszámolt értékelési különbözet és zárásakor elszámolt eredmény hatékony része a fedezett alapügylet (tétel) értékeléskor, illetve ügyletzáráskor elszámolt eredményét csökkentő tételként kerül elszámolásra, a nem hatékony része a kereskedési célú ügyletek szabályai szerint kerül elszámolásra. A fedezeti ügylet értékeléskori és záráskori nyereségének nem hatékony részét a befektetési szolgáltatási bevételek között kell elszámolni, a fedezeti ügylet veszteségének nem hatékony részét a befektetési szolgáltatások ráfordításai között kell elszámolni.

(3)133 A kamatfedezeti célú valós érték fedezeti ügyletek értékelésekor elszámolt értékelési különbözet és zárásakor elszámolt eredmény hatékony részét, ha az nyereség a fizetett kamatok, kamatjellegű ráfordításokat csökkentő tételként, ha az veszteség a kapott kamatok, kamatjellegű bevételeket csökkentő tételként kell elszámolni. Az egyéb valós érték fedezeti ügyletek értékelésekor elszámolt értékelési különbözet és zárásakor elszámolt eredmény hatékony részét, ha az alapügylet kereskedési célú, akkor nyereség esetén a befektetési szolgáltatások ráfordításait csökkentő tételként, veszteség esetén a befektetési szolgáltatások bevételeit csökkentő tételként kerül elszámolásra. Ha az alapügylet nem kereskedési célú, eredménye az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai között kerül elszámolásra, akkor az egyéb valós érték fedezeti ügylet pozitív értékelési különbözetének és záráskori nyereségének a hatékony részét az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításait csökkentő tételként, a negatív értékelési különbözete és záráskori vesztesége az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeit csökkentő tételként kerül elszámolásra.

(4)134 Ha a 9/B. § (15) bekezdés szerinti fedezeti ügylet tárgyát képező pénzügyi instrumentumhoz kapcsolódó eredmények abban az eredménykategóriában jelennek meg, ahol az alapügylet eredménye elszámolásra kerül, akkor a fedezeti ügylet eredményének nem hatékony – a kereskedési célú ügyletek szabályai szerint kezelendő – részét is abban az eredménykategóriában kell elszámolni nyereségtöbblet esetén bevételként, veszteségtöbblet esetén ráfordításként.

(5)135 A valós érték fedezeti ügylet zárásakor az értékelési különbözetet meg kell szüntetni a hatékony rész erejéig, pozitív értékelési különbözet esetében az ügylet jellegétől függően a fizetett kamatok, kamatjellegű ráfordítások, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításai vagy a befektetési szolgáltatások ráfordításai között, negatív értékelési különbözet esetében a kapott kamatok, kamatjellegű bevételek, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei vagy a befektetési szolgáltatások bevételei között elszámolva. A fedezeti ügylet értékelési különbözetének nem hatékony részét a kereskedési célú ügyletek értékelési különbözetének kivezetésére vonatkozó szabályok szerint, nyereség esetén az előző bevételek csökkentéseként, veszteség esetén az előző ráfordítások csökkentéseként kell elszámolni.

(6) Ha a valós érték fedezeti ügylet olyan alapügyletet vagy tételt fedez, amely nem tartozik a valós értékelés alá, vagy az értékesíthető pénzügyi eszközök közé lett besorolva, akkor annak elszámolását a fedezeti ügylethez kell igazítani. Legfeljebb a fedezeti ügylet eredménye összegének erejéig, ellentétes előjellel az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel, illetve ráfordításaival vagy a befektetési szolgáltatások bevételeivel, illetve ráfordításaival szemben kell elszámolni a fedezett ügylet, tétel eredményét.

(7) Ha a valós érték fedezeti ügylet lejárati ideje rövidebb, mint az alapügylet lejárati ideje, akkor a fedezeti ügylet zárásakor jelentkező eredményének (nyereségének vagy veszteségének) a Tv. 59/E. §-ának (10) bekezdése szerinti időbeli elhatárolását az alapügylet zárásakor az alapügylet eredményét ellentételező összegként kell megszüntetni az alapügylet azzal szembeállítható ellenkező előjelű eredményének összegéig, az azt meghaladó rész a kereskedési célú ügyletek szabályai szerint kerül elszámolásra.

(8)136 A fedezeti célú, valamint a 22. § (7) bekezdése szerinti swap ügyleteket és a 22. § (8) bekezdése szerinti, a swap ügyletekkel azonos rendeltetésű ügyleteket kamatfedezeti célú valós érték fedezeti swap ügyletekként kell kezelni, és a 22. § (11) bekezdése szerinti időbeli elhatárolások elszámolása alkalmazandó az értékelés és a zárás időpontjában. A 22. § (11) bekezdése szerinti időbeli elhatárolást a swap ügylet értékelési különbözetének összegére is alkalmazni kell. A swap ügylet értékelési különbözetét és a kapcsolódó időbeli elhatárolásokat a swap ügylet határidős ügyletrészének zárásakor kell megszüntetni.

(9)137

(10)138 A kamatfedezeti célú kamat-swap ügyletek értékelési különbözetét a valós értékelés értékelési tartalékával szemben kell elszámolni. A fix kamat és a változó kamat adott elszámolási időszakra vonatkozó, az értékelés időpontjáig időarányosan számított összegének különbözetét, valamint az elszámolási időszakok végén és a lejárati idő végén elszámolt kamatkülönbözeteket az alapügyletként szolgáló hitel vagy betétügylet időarányos, illetve pénzügyileg rendezett kamat bevételét vagy ráfordítását ellentételező, kiegyenlítő módon kell elszámolni. Az értékelési különbözet a kamat elszámolási időpontokban – illetve a kamatok időbeli elhatárolásának időpontjában – módosításra és a lejárati idő végén megszüntetésre kerül a valós értékelés értékelési tartalékával szemben.

(11)139

(12) Az eszköz vagy kötelezettség bekerülésével járó előre jelzett ügylet, valamint az áru leszállítási határidős vagy opciós vételi ügyletet fedező cash-flow fedezeti ügylet alapügyletei után a fedezeti ügylet lejárati ideje alatt eredményt, értékelési különbözetet nem lehet elszámolni. A fedezeti ügylet értékelési különbözetét a valós értékelés értékelési tartalékával szemben kell elszámolni. A fedezeti ügylet lejártakor az értékelési különbözetet meg kell szüntetni a valós értékelés értékelési tartalékával szemben, és az ügylet nyereségét az alapügylet kapcsán beszerzett eszköz értékét csökkentő, a kötelezettség értékét növelő tételként, a fedezeti ügylet veszteségét az alapügylet kapcsán beszerzett eszköz értékét növelő, a kötelezettség értékét csökkentő tételként kell elszámolni.

(13)140 A származékos ügyletek közül a leszállítási határidős vagy opciós eladási ügylet vagy nem pénzügyi eszköz, illetve pénzügyi eszköz eladására vonatkozó előre jelzett ügylet formájában létező alapügylet fedezetére kötött cash-flow fedezeti ügylet zárásakor az értékelési különbözetet meg kell szüntetni és a fedezeti ügylet eredményének hatékony részét az alapügylet eredményét ellentételező tételként kell elszámolni, az azt meghaladó részt pedig a kereskedési célú ügyletekre vonatkozó szabályok szerint, jellegétől függően a befektetési szolgáltatások bevételeként vagy ráfordításaként kell lekönyvelni. A fedezeti ügylet eredményének hatékony részét abban az eredménykategóriában kell elszámolni, amelyben az alapügylet eredménye is elszámolásra került, amennyiben az alapügylet pénzügyi eszközre vonatkozik. A nem pénzügyi eszköz eladási alapügylet esetében a fedezeti ügylet ellentétes előjelű eredményét nem lehet ellentételező tételként elszámolni a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai között, annak összegét az alapügylet ellentétes előjelű eredményének összegéig – jellegétől függően – az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeként vagy ráfordításaként kell elszámolni.

(14) Ha a cash-flow fedezeti ügylet lejárati ideje rövidebb, mint az alapügylet lejárati ideje, akkor a fedezeti ügylet zárásakor jelentkező eredményének (nyereségének vagy veszteségének) a Tv. 59/E. §-ának (10) bekezdése szerinti időbeli elhatárolását az alapügylet zárásakor kell a (12)–(13) bekezdés szerinti elszámolással megszüntetni.

(15)141 A valós érték fedezeti kamat-swap ügyletek értékelési különbözetét az egyéb valós érték fedezeti ügyletekkel azonosan kell elszámolni. A fix kamat és a változó kamat adott elszámolási időszakra vonatkozó, az értékelés időpontjáig időarányosan számított összegének különbözetét, valamint az elszámolási időszakok végén és a lejárati idő végén elszámolt kamatkülönbözeteket az alapügylet kamatbevételét vagy kamatráfordítását csökkentő módon kell elszámolni. Az értékelési különbözet a kamat elszámolási időpontokban – illetve a kamatok időbeli elhatárolásának időpontjában –, módosításra és a lejárati idő végén megszüntetésre kerül a fedezett alapügylet, illetve tétel jellegétől függően az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeit vagy ráfordításait, illetve a befektetési szolgáltatások bevételeit vagy ráfordításait csökkentő módon.

(16)142 A változó kamatozású alapügylet fedezetére kötött cash-flow fedezeti célú kamatláb opciós ügyletek változó kamata és a szerződés szerinti felső, illetve alsó kamatszinttel a szerződés szerinti névleges tőkeösszegre vetítve számított kamat adott elszámolási időszakra vonatkozó, az értékelés időpontjáig időarányosan számított összegének különbözetét, valamint az elszámolási időszakok végén és a lejárati idő végén elszámolt kamatkülönbözeteket az alapügylet kamatbevételét vagy kamatráfordítását módosító tételként kell elszámolni. Az ügylet(ek) értékelési különbözetét a valós értékelés értékelési tartalékával szemben kell elszámolni. Az értékelési különbözet a kamat elszámolási időpontokban, illetve a kamatok időbeli elhatárolásának időpontjában – módosításra és a lejárati idő végén megszüntetésre kerül a valós értékelés értékelési tartalékával szemben. A kamatlábcollar ügylet részügyleteinek minősülő kamatlábcap és kamatlábfloor ügyleteket külön kell a könyvekbe felvenni és elszámolni.

9/E. §143 (1) A külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügyletét a hozzárendelt külföldi gazdálkodó szervezetben lévő részesedés, külföldi követelés és külföldi kötelezettség (fedezett tétel, tételek) 9/B. § (5) bekezdése szerinti értékelésekor kell átértékelni, a valós értékelés értékelési tartalékával szemben.

(2) Az (1) bekezdés szerinti fedezeti ügylet zárásakor annak értékelési különbözetét és a fedezett tétel (tételek) értékelési különbözetét meg kell szüntetni a valós értékelés értékelési tartalékával szemben, egyidejűleg el kell számolni a fedezeti ügylet és a fedezett tétel (tételek) eredményét az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai között egymást ellentételező tételként.

(3) Ha az (1) bekezdés szerinti fedezett tétel, tételek lejárati ideje, tartási ideje meghaladja a fedezeti ügylet lejárati idejét, akkor a fedezeti ügylet zárásához kapcsolódó (2) bekezdés szerinti elszámolást követően újabb fedezeti ügylet köthető. Ilyen esetben a fedezett tétel, tételek folyamatosan fedezettnek tekintendők és a fedezeti ügylet zárásakor a fedezett tételek értékelési különbözetként megjelenő – a valós értékelés értékelési tartalékával szemben megszüntetendő – átértékelési különbözete közvetlenül az adott devizaeszköz vagy devizakötelezettség értékét módosító tételként kerül elszámolásra az eredménnyel szemben a (2) bekezdés szerint.

(4) Ha a fedezeti ügylet egy pénzügyi eszköz leszállítására vonatkozó határidős vételi ügylet, akkor az ügylet záráskori eredménye a pénzügyi eszköz beszerzés napján valós értékre történő átértékelésének eredménye, amelyet a 9/B. § (15) bekezdése szerint kell elszámolni, illetve, ha az egy eszköz vagy kötelezettség bekerülésével járó előre jelzett ügyletet vagy határidős, illetve vételi opciós leszállítási ügyletet fedez, akkor a fedezeti ügylet tárgyát képező pénzügyi eszköz – ügylet záráskori – átértékelési eredménye az alapügyletből származó eszköz vagy kötelezettség értékét módosító tételként kerül elszámolásra.

(5) A Tv. 3. §-a (9) bekezdésének 14. pontja szerinti fedezeti hatékonyságot – a számviteli politikában rögzített módon – az értékelési időpontokban kötelező vizsgálni és annak eredményét a fedezeti dokumentációban rögzíteni. Ha a lejárati időn belül az ügylet fedezeti jellege megszűnik, akkor azt a kereskedési célú ügyletek szabályai szerint kell elszámolni. Az előre jelzett ügyletek feltételeinek alakulását folyamatosan nyomon kell követni és annak változását a fedezeti dokumentációban rögzíteni kell.

9/F. §144 (1)145 A valós értéken történő értékelés szabályaira történő áttéréskor, az áttérés napjára (az áttérés üzleti évének első napjára) vonatkozóan nyitó rendező tételként kell elszámolni

a) a valós értéken történő értékelés alá tartozó kereskedési célú értékpapírok értékvesztésének megszüntetését a befektetési szolgáltatások ráfordításainak csökkentéseként, a könyv szerinti érték áttérés napi piaci értékre történő átértékelését az eszközhöz rendelt értékelési különbözetben a befektetési szolgáltatások bevételeivel, illetve a befektetési szolgáltatások ráfordításaival szemben;

b) a valós értéken történő értékelés alá tartozó kereskedési célú követelések értékvesztésének megszüntetését az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításainak csökkentéseként, a könyv szerinti érték áttérés napi piaci értékre történő átértékelését az eszközhöz rendelt értékelési különbözetben az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításaival szemben;

c) a valós értékelés alá vont értékesíthető, a befektetett eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban fennálló tulajdoni részesedést jelentő befektetések, valamint követelések piaci értékre történő átértékelését, amely ha meghaladja a bekerülési értéket, akkor az értékvesztés bekerülési értékig – illetve követelésnél a törlesztéssel csökkentett bekerülési értékig – történő visszaírását az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításainak, valamint az egyéb ráfordításoknak a csökkentéseként és azt meghaladóan az eszközhöz rendelt értékelési különbözet elszámolását a valós értékelés értékelési tartalékával szemben;

d)146 a mérleg fordulónapjáig le nem zárt, az e) pontba nem tartozó származékos ügyletekhez kapcsolódóan a várható eredmény összegében elszámolt aktív és passzív időbeli elhatárolások megszüntetését az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel és az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításaival, valamint a kapott (járó) kamatokkal és kamatjellegű bevételekkel, illetve a fizetett (fizetendő) kamatokkal és kamatjellegű ráfordításokkal, a befektetési szolgáltatások bevételeivel és a befektetési szolgáltatások ráfordításaival az egyéb bevételekkel szemben, illetve az ügyletek átértékelését – a várható nyereségének vagy veszteségének elszámolását függetlenül attól, hogy fedezeti vagy nem fedezeti célú, a követelések vagy a kötelezettségek között megnyitott – származékos ügyletekhez kapcsolódó pozitív vagy negatív értékelési különbözetben az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel és az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításaival, valamint a kapott (járó) kamatokkal és kamatjellegű bevételekkel, illetve a fizetett (fizetendő) kamatokkal és kamatjellegű ráfordításokkal, továbbá a befektetési szolgáltatások bevételeivel, illetve a befektetési szolgáltatások ráfordításaival szemben;

e) a mérleg fordulónapján le nem zárt cash-flow fedezeti célú, valamint külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezete céljából kötött származékos ügyletekhez kapcsolódóan a várható eredmény összegében elszámolt aktív és passzív időbeli elhatárolások megszüntetését az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel és az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításaival szemben, illetve az ügyletek átértékelését – a várható nyereségének vagy veszteségének elszámolását – a származékos ügyletekhez kapcsolódó pozitív vagy negatív értékelési különbözetben a valós értékelés értékelési tartalékával szemben.

(2) A valós értéken történő értékelés szabályainak alkalmazásáról a bekerülési értéken történő értékelésre vonatkozó általános értékelési szabályokra való áttérés esetén a Tv. 59/F. §-ának (3) bekezdése szerint kell eljárni.

Az eredménykimutatás tartalma, tagolása

10. § (1) Az eredménykimutatás előírt tagolását a 2. számú melléklet tartalmazza függőleges tagolású és vízszintes tagolású szerkezetben. A pénzügyi intézmény a számviteli politikájában rögzített döntésétől függően, az eredménykimutatást függőleges vagy vízszintes tagolású formában készíti el. Az eredménykimutatásban az arabszámos tételek részletezéseként feltüntetett kisbetűs tételek összege meg kell egyezzen a hozzájuk tartozó arabszámos tétel összegével. Az eredménykimutatásban az arabszámos tételekből, illetve azok részletező kisbetűs tételeiből külön kiemelten – ,,Ebből:'' megnevezés mellett – bemutatott tételek az adott arabszámos, illetve kisbetűs tételbe tartozó tételek eltérő csoportosítási szempontok szerinti kiemelését jelentik, azokat nem kell összesíteni, összegük nem egyezik meg a hozzájuk tartozó arabszámos vagy kisbetűs tétel összegével.

(2)147 A kapott kamatok és kamatjellegű bevételek, illetve a fizetett kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell szerepeltetni:

a) a hitelkintlevőségek, az egyéb követelések, illetve a hiteltartozások, az egyéb kötelezettségek után befolyt, illetve fizetett (fizetendő) kamatot,

b) a betétek után befolyt, illetve fizetett (fizetendő) kamatot,

c) a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok után a mérleg fordulónapjáig az üzleti évre időarányosan járó, illetve fizetendő, befolyt, illetve fizetett kamatot (beleértve a befektetési jegyek hozamát is),

d) a kihelyezett, illetve igénybe vett bankkölcsön után és az ahhoz közvetlenül kapcsolódó követelések, illetve kötelezettségek, valamint az ügyleti kamat után felszámított és befolyt, illetve fizetett (fizetendő) késedelmi kamatot,

e) a hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírok eladási árában érvényesített, illetve vételárában elismert – és a bevételeket csökkentő tételként elszámolt – kamatot,

f) az olyan pénzügyi szolgáltatáshoz kapcsolódó jutalékbevételt, illetve jutalékráfordítást, amelyekhez kamatbevétel, illetve kamatráfordítás is kapcsolódik. A kapott kamatok és kamatjellegű bevételeken belül az eredménykimutatásban elkülönítetten kell bemutatni a rögzített kamatozású hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok után kapott kamatok címen valamennyi hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után a c), e) pontok szerinti kapott, illetve időarányosan járó kamatbevételeket, továbbá az – a)–b), d), f) pontok szerinti – egyéb kapott kamatok, kamatjellegű bevételek összegét,

g)148 az államtól, valamely önkormányzattól vagy az Európai Unió forrásaiból kapott kamattámogatás összegét,

h)149 a kamatbevétellel járó, nyújtott pénzügyi szolgáltatás teljesítéséhez más pénzügyi intézménytől, pénzügyi ügynöktől, illetve közvetítőtől igénybe vett pénzügyi szolgáltatás után fizetett (fizetendő), a (10) bekezdésbe nem tartozó díj-, illetve jutalék ráfordítást, feltéve, hogy az a nyújtott pénzügyi szolgáltatáshoz közvetlenül hozzárendelhető és annak igénybevevője felé – az f) pontnak megfelelő – kamatjellegű jutalékbevételként felszámításra került,

i)150 a kamatmentesen nyújtott hitel, kölcsön után felszámított kezelési költség azon részét (összegét), amely az üzletszabályzatban foglaltak alapján, tartalmában a pénz használatának ellenértékét kifejező kamatnak felel meg.

(3)151 A (2) bekezdés f) pontja szerinti kamatjellegű jutalékbevételek, illetve jutalékráfordítások közé tartozik többek között: a rendelkezésre tartási jutalék, a kezelési költség, a folyósítási jutalék, a váltó leszámítolási díj, illetve kamat, a faktoring díj, illetve kamat, az értékpapírkölcsön után kapott, illetve fizetett kölcsönzési díj, az óvadéki repó- és a valódi penziós ügyletek után járó vagy fizetendő kamatok, a kamatfedezeti célú származékos ügyleteknél felmerülő, az üzleti év eredményében ilyen címen figyelembe vehető kamat- és árfolyamkülönbözetből származó kamatként elszámolt bevétel, illetve ráfordítás, ha a fedezett – nem kereskedési célú – alapügylet eredménye is kamat – vagy kamatjellegű ráfordítás –, illetve bevétel. A valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén a kamatfedezeti ügylet után a tárgyévben elszámolható nyereség kamatjellegű ráfordítást csökkentő tételként, a veszteség kamatjellegű bevételt csökkentő tételként vagy a kamatbevételt, illetve kamatráfordítást kiegyenlítő tételként kerül elszámolásra.

(4)152 Ha a követelés egynél több kamatidőszakának esedékes kamatösszege nincs kiegyenlítve – eltérő rendelkezés hiányában – a befizetett kamat a legkorábban esedékes kamat (ideértve a függővé tett kamatot, kamat jellegű jutalékot is) összegét egyenlíti ki.

(5)153 Ha a követelés egy vagy több kamatösszege is és egy vagy több tőketörlesztése is esedékes, de még nincs kiegyenlítve, – eltérő rendelkezés hiányában – a befolyt összeg a legkorábban esedékes kamat (ideértve a függővé tett kamatot, késedelmi kamatot, kamat jellegű jutalékot is) összegét egyenlíti ki először. Eltérő rendelkezés hiányában a befolyt összegből a kamatok kiegyenlítése után megmaradó összeggel kell a követelés alapösszegét csökkenteni. Felszámolási eljárás esetén a jogszabályban meghatározott kiegyenlítési sorrendet kell figyelembe venni. Befolyt összegnek kell tekinteni a követelés kiegyenlítéseként kapott eszköz beszámítási értéke, vagyonfelosztási javaslat szerinti értéke, szerződés szerinti, illetve számlázott értéke és a végrehajtási határozatban megállapított értéke szerinti összeget, valamint a követelés kiegyenlítéseként kapott váltó értékét a kiváltott követelés összegében, továbbá az adóssal szemben fennálló kötelezettség beszámítási értékét is. Ez utóbbi esetekben felek közötti megállapodás függvényében kell a felszámított általános forgalmi adót a – beszámításra kerülő – befolyt összeg részének tekinteni.

(6) A függővé tett kamat (ügyleti kamat és késedelmi kamat), kamatjellegű jutalék összegét a hitelintézetnél nem lehet a kapott kamatok és kamatjellegű bevételek között elszámolni és nem lehet utánuk céltartalékot képezni, értékvesztést elszámolni.

(7)154 A Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által nyújtott exporthitel, refinanszírozási exporthitel, versenyképességet javító hitel, versenyképességet javító refinanszírozási hitel, egyéb export célú hitel, egyéb export célú refinanszírozási hitel, követeléshez adott megelőlegezés, engedményezés (faktoring, forfeit ügylet) keretében megvásárolt, leszámítolt követelés, illetve a kötött segélyhitel fix kamatlába és a bázisköltség, illetve a kötött segélyhitelezési rendeletben meghatározottak szerint számszerűsített forrásszerzési költség különbözetének összegében – a kamatkiegyenlítési, illetve a kötött segélyhitelezési rendszer keretében – a központi költségvetésbe fizetendő, állammal szembeni kötelezettség összegét a fizetett kamatok és kamatjellegű ráfordítások között, a központi költségvetésből járó, állammal szemben fennálló követelés összegét pedig a kapott kamatok és kamat jellegű bevételek között kell elszámolni.

(8) A kapott kamatok és kamatjellegű bevételekből, valamint a fizetett kamatok és kamatjellegű ráfordításokból külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással kapcsolatban felmerült bevételeket és ráfordításokat.

(9) A bevételek értékpapírokból jogcímen belül az eredménykimutatásban elkülönítetten kell bemutatni a forgóeszközök között kimutatott részvények, részesedések, a befektetett eszközök között kimutatott kapcsolt vállalkozásokban lévő részesedések és az egyéb részesedések után kapott, illetve járó (a kibocsátó közgyűlése által jóváhagyott) osztalék, részesedés összegét.

(10)155 Egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei, illetve ráfordításai között kell kimutatni, a hitelintézetek által folytatott, minden olyan pénzügyi szolgáltatásból származó banküzemi bevételt, illetve ráfordítást, amely nem tartozik a kamat és kamatjellegű bevételek, illetve ráfordítások közé, valamint a befektetett eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékesítése során felmerült árfolyamnyereség, illetve árfolyamveszteség teljes összegét, függetlenül annak pénzügyi realizálódásától. Idetartoznak többek között: a lebonyolítási és pénzforgalmi jutalékok, a postaforgalmi díjak, a garancia- és kezességvállalási díjak, lakossági folyószámla esetén a tételdíjak, a központi értéktár, a központi szerződő fél esetében a tőzsdeforgalmi számlavezetési díjak, a hitelvizsgálati díjak, az egyéb pénzügyi szolgáltatások, a központi állami támogatások folyósításának lebonyolítása után felszámított díjak és a befolyt, illetve fizetett késedelmi kamatok, a vásárolt követelések hitelezési veszteségként leírt összege, a hitelezési veszteségként leírt vásárolt követelések utólag befolyt összege stb.

(11)156 Az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei és ráfordításai közül a pénzügyi szolgáltatásokhoz kapcsolódóan kapott (járó) és fizetett (fizetendő) jutalékok összegét az eredménykimutatásban a kapott (járó) jutalék- és díjbevételek, illetve a fizetett (fizetendő) jutalék és díjráfordítások között kell kimutatni. Minden egyéb pénzügyi szolgáltatási bevételt, illetve ráfordítást, amely a befektetési célú értékpapírok és részesedések eladásával, beváltásával, illetve a névérték felett és alatt vásárolt befektetési célú, kamatozó értékpapírok beszerzési ára és névértéke közötti különbözet időarányos eredményként való elszámolásával, a befektetési célú, évente tőketörlesztést fizető értékpapírok törlesztéskor – a befolyt törlesztő rész és a kivezetett arányos könyv szerinti érték különbözetében – elszámolt eredményével, a devizaeszközök és devizakötelezettségek átértékelésével és pénzügyi rendezésével, a vásárolt követelés értékesítésével, vagy más ügyletből kifolyólag felmerül – beleértve a nem kamatfedezeti célú, egyéb fedezeti célra kötött származékos ügyletek üzleti év eredményében ilyen címen figyelembe vehető nyereségéből, illetve veszteségéből származó bevétel, illetve ráfordítás összegét is, ha az általa fedezett alapügylet (nem kereskedési célú alapügylet) eredménye is ilyen bevételként vagy ráfordításként kerül elszámolásra –, azt a pénzügyi műveletek nettó eredményében – a befektetési szolgáltatások bevételeitől és ráfordításaitól elkülönítetten – kell kimutatni az eredménykimutatásban. A valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén a nem kamatfedezeti célú egyéb fedezeti célra kötött ügylet után a tárgyévben elszámolható nyereség az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításait csökkentő tételként, a veszteség az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeit csökkentő tételként kerül elszámolásra.

(12)157

(13) A beváltás évét megelőzően a befektetett eszközök közül forgóeszközzé átminősített értékpapírok beváltásakor felmerült árfolyamnyereség, illetve árfolyamveszteség összegét az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei, illetve ráfordításai között kell kimutatni a pénzügyi műveletek nettó eredményén belül. Az ilyen értékpapírok átsorolását csak a mérlegben kell feltüntetni, de azok értékelésével, befolyt tőketörlesztésével, névértéke és beszerzési értéke közötti különbözet időarányos elszámolásával összefüggésben felmerülő eredményt érintő tételek a befektetett eszköznek minősülő értékpapírokra vonatkozó szabályok szerint kerülnek elszámolásra, illetve az eredménykimutatásban beállításra.

(14) A kapott (járó), illetve fizetett (fizetendő) jutalék- és díjbevételeken, illetve ráfordításokon, valamint a pénzügyi műveletek nettó eredményén belül, az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeiből és ráfordításaiból külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással összefüggésben felmerült bevételeket és ráfordításokat.

11. § (1) A hitelintézetnél a befektetési szolgáltatások bevételei, illetve ráfordításai között a könyvviteli nyilvántartásokban elkülönítetten kell kimutatni:

a) az értékpapír forgalomba hozatal szervezési tevékenység bevételeként, illetve ráfordításaként az értékpapír forgalomba hozatalának lebonyolításáért, szervezéséért és az ahhoz kapcsolódó szolgáltatásokért felszámított díjak és egyéb jutalékbevételek összegét, valamint az ezzel összefüggésben felmerült költségek, ráfordítások, közvetített szolgáltatási díjak összegét;

b) a bizományosi tevékenység bevételeként, illetve ráfordításaként a befektetési szolgáltatási tevékenységek – kötött ügyletek – után felszámított bizományi díjak, egyéb jutalékbevételek összegét, valamint az ezzel összefüggésben felmerült költségek, ráfordítások, közvetített szolgáltatási díjak, közvetítői díjak (ügynöki díjak) összegét;

c)158 a kereskedelmi tevékenység bevételeként, illetve ráfordításaként a forgóeszközök között kimutatott, eladási célú értékpapírok és részesedések értékesítése során felmerült árfolyamnyereség, illetve árfolyamveszteség teljes összegét – függetlenül annak pénzügyi realizálódásától –, az ilyen értékpapírok és részesedések után elszámolt értékvesztés visszaírását, illetve az értékvesztés elszámolt összegét, a forgatási célú értékpapírok kölcsönbe adásakor a kivezetett könyv szerinti érték és a kölcsönszerződés szerinti érték különbözetében elszámolt eredményt, a saját számlára, kereskedési célra (nem fedezeti célra), vagy kereskedési célú alapügylet fedezete céljára kötött származékos ügyletekből származó, várható vagy ténylegesen realizált árfolyamnyereség, illetve -veszteség, kamatbevétel, illetve -ráfordítás üzleti évben elszámolható összegét, fedezeti ügylet esetében feltéve, hogy az alapügylet eredménye is ilyen bevételként vagy ráfordításként kerül elszámolásra. A valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén a kereskedési célú alapügylet fedezetére kötött ügylet után a tárgyévben elszámolható nyereség a kereskedési tevékenység ráfordításait csökkentő tételként, a veszteség a kereskedési tevékenység bevételeit csökkentő tételként kerül elszámolásra.

d)159 a letétkezelési, a letéti őrzési tevékenység bevételeként, illetve ráfordításaként a letétkezelés miatt felszámított díjak, egyéb jutalékok összegét, valamint az ezzel összefüggésben felmerülő költségek, ráfordítások (pl. központi értéktárnak fizetett őrzési, letéti igazolási, egyéb díjak stb.) összegét;

e) az egyéb befektetési szolgáltatás bevételeként, illetve ráfordításaként az értékpapírszámla vezetéssel, az ügyfélszámla vezetéssel, a befektetési tanácsadással és befektetési hitelnyújtással, az ügynöki tevékenységgel kapcsolatban felszámított díjak, egyéb jutalék bevételek összegét (ide nem értve a befektetési hitel után járó kamatot, amelyet a kapott kamatok és kamatjellegű bevételek között kell kimutatni), valamint az ezekkel összefüggésben felmerült költségek, ráfordítások összegét.

(2)160 Az (1) bekezdés a) és b), valamint d) és e) pontjaiban meghatározott befektetési szolgáltatási bevételek, illetve ráfordítások közül a jutalék- és díjbevételeket, illetve ráfordításokat az eredménykimutatásban a kapott (járó) jutalék- és díjbevételek, illetve a fizetett (fizetendő) jutalék és díjráfordítások között elkülönítetten kell feltüntetni. Minden egyéb befektetési szolgáltatási bevételt, illetve ráfordítást és az (1) bekezdés c) pontjában meghatározott bevételeket, illetve ráfordításokat a pénzügyi műveletek nettó eredményében kell kimutatni az egyéb pénzügyi szolgáltatási bevételektől és ráfordításoktól elkülönítetten. A központi értéktár, központi szerződő fél tevékenységéért (szolgáltatásaiért) felszámított forgalmazási jutalékot, a tőzsdén, tőzsdén kívül, vagy külön törvény által meghatározott szervezett piacon pénzügyi eszközökre kötött ügylet elszámolására szóló jogosultságért felszámított díjat, a letétkezelési és őrzési díjakat a letéti igazolások kiállításáért, valamint az értékpapírok be- és kiszállításáért, az értékpapír transzferekért és értékpapírszámla vezetésért, a központi értéktári, központi szerződő fél tevékenységét segítő, kiegészítő tevékenységek után, továbbá az egyéb – az MNB által jóváhagyott díjszabályzatban rögzített – szolgáltatásokért felszámított díjakat (ide nem értve a tőzsdeforgalmi számlavezetésért járó díjakat) az (1) bekezdés d) és e) pontjában lévő bevételek között mutatja ki.

(3)161 Az egyéb bevételek, illetve az egyéb ráfordítások üzleti tevékenységből jogcímen belül elkülönítetten kell az eredménykimutatásban bemutatni a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételeit, illetve ráfordításait, valamint a Tv. 77. és 81. §-ai szerinti egyéb bevételeket és ráfordításokat. Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni az adóssal szemben indított felszámolási eljárás és bírósági perek megelőlegezett költségeként a felszámolónak, a végrehajtónak, illetve az ügyvédnek kifizetett összegeket. Az ilyen költségek utólag befolyt összegét egyéb bevételként kell elszámolni. A nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételeként, illetve ráfordításaként kell kimutatni a pénzügyi intézmények által folytatott, a pénzügyi szolgáltatások és az (1) bekezdés szerinti tevékenységek közé nem tartozó – eseti jelleggel vagy rendszeresen végzett – tevékenységek nettó árbevételét (bevételét), illetve költségeit és ráfordításait, amelyek nem szerepelnek az eddigiekben felsorolt tételek között, ideértve a visszavásárolt, a hitelintézet által korábban kibocsátott saját hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok bevonásként történő elszámolása során számított bevételt, illetve ráfordítást. A céltartalékok [ide nem értve a (8) bekezdés szerint, a függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek utáni kockázati céltartalékot, valamint az általános kockázati céltartalékot] felhasználását, felszabadítását és képzését az egyéb bevételek és az egyéb ráfordítások között kell bemutatni. A Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által nyújtott kötött segélyhitelekhez kapcsolódóan a központi költségvetésből adományelemként járó, állammal szembeni követelés összegét az egyéb bevételek között kell elszámolni. A kötött segélyhitel követelés – névleges tőkeértékének a hitelfelvevő által vissza nem térítendő – adományelem részét az egyéb ráfordításokkal szemben kell kivezetni.

(4) Az általános igazgatási költségek között kell kimutatni pénzügyi intézmények működése során a pénzügyi és befektetési szolgáltatásokkal kapcsolatban felmerült összes általános, banküzemi költséget a személyi jellegű ráfordítások és egyéb igazgatási költségek bontásban. A személyi jellegű ráfordításokon belül külön kiemelten kell bemutatni a bérköltséget, a személyi jellegű egyéb kifizetéseket és a bérjárulékokat. Az egyéb igazgatási költségek között az anyagjellegű ráfordításokat kell kimutatni.

(5)162

(6) Az üzleti évben elszámolt értékcsökkenési leírást az eredménykimutatásban önálló költségtételként kell bemutatni.

(7)163 A behajthatatlan saját követelés összegét egyéb ráfordításként, a behajthatatlan vásárolt követelést az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaként kell elszámolni a követelés csökkentésével egyidejűleg. A behajthatatlannak nem minősíthető – szerződésmódosítás alapján – elengedett saját, illetve vásárolt követelések összegét rendkívüli ráfordításként kell elszámolni.

(7a)164 § A devizakölcsöntv. alapján a gyűjtőszámlahitel terhére folyósított összegből a mentesített követelésrészt, valamint a legmagasabb árfolyamot meghaladó árfolyam miatt felmerülő törlesztési kötelezettséget a pénzügyi intézmény az egyéb ráfordítások között hitelezési veszteségként, ezen belül elengedett követelésként számolja el. Ehhez kapcsolódóan a pénzügyi intézmény a devizakölcsönök törlesztési árfolyamának rögzítését érintő megtérítésről és a közszférában dolgozók támogatásáról szóló 57/2012. (III. 30.) Korm. rendelet 2. § a) és b) pontjában meghatározott támogatások igényelt (járó) összegét a hitelezési veszteség megtérüléseként, az egyéb ráfordításokat csökkentő tételként számolja el.

(8)165 Az eredménykimutatásban külön be kell mutatni – ezért az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításai, illetve az egyéb ráfordítások az eredménykimutatásban nem tartalmazzák – a befektetett eszközök közé tartozó, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő befektetések után elszámolt, illetve a követelések után elszámolt értékvesztést, valamint a függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek után elszámolt kockázati céltartalék összegét. Az eredménykimutatásban az általános kockázati céltartalék felhasználásának összegét kell bemutatni.

(9)166 Az eredménykimutatásban külön be kell mutatni – ezért az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei, illetve az egyéb bevételek az eredménykimutatásban nem tartalmazzák – a befektetett eszközök közé tartozó hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő befektetések után elszámolt, illetve a követelések után elszámolt az üzleti évben visszaírt értékvesztéseknek az üzleti évi értékvesztés elszámolást meghaladó összegét, valamint a függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek után képzett kockázati céltartalék, továbbá az általános kockázati céltartalék tárgyévben felhasznált, elszámolt összegét.

(10) A forgóeszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és tulajdoni részesedést jelentő befektetések után elszámolt értékvesztések és az üzleti évben visszaírt értékvesztésnek az üzleti évi értékvesztés elszámolást meghaladó összegét a pénzügyi műveletek nettó eredményén belül a befektetési szolgáltatások ráfordításai és bevételei között kell kimutatni.

(11) Az eredménykimutatásban a kapott (járó), illetve fizetett (fizetendő) jutalék- és díjbevételek, illetve ráfordításokon, valamint a pénzügyi műveletek nettó eredményén belül, a befektetési szolgáltatás bevételeiből és ráfordításaiból, valamint az egyéb bevétel üzleti tevékenységből jogcím alatt bemutatott bevételeken és ráfordításokon belül, a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételeiből és ráfordításaiból, továbbá az egyéb bevételekből és az egyéb ráfordításokból külön kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással összefüggésben felmerült bevételeket és ráfordításokat.

(12)167 A valós értéken történő értékelés esetén a pénzügyi műveletek nettó eredményén belül a befektetési szolgáltatás bevételeiből, illetve ráfordításaiból a (11) bekezdésben foglaltakon túl, valamint az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeiből, illetve ráfordításaiból a 10. § (14) bekezdésében foglaltakon túl, külön kiemelten kell bemutatni értékelési különbözet címén a kereskedési célú pénzügyi instrumentumok tárgyévi átértékelési különbözetének bevételként, illetve ráfordításként elszámolt összegét.

(13)168 A hitelintézet és a pénzügyi vállalkozás a pénzügyi szervezetek különadójaként fizetendő, bevallott adót az egyéb ráfordítások között számolja el annak az évnek az eredménye terhére, amelyre az a külön jogszabály szerint vonatkozik és az üzleti éven belül – a 12. § (2) bekezdése szerinti évközi zárlati munkálatok során – időarányosan mutatja be az eredményben az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben.

(14)169 A hitelintézet a hitelintézeti különadót a társasági adóval azonos módon, attól elkülönítetten és közvetlenül azt megelőzően számolja el az eredmény terhére, továbbá az eredménykimutatásban az adófizetési kötelezettség soron mutatja be.

11/A. §170 (1) A pénzügyi intézmény rendkívüli bevételként és rendkívüli ráfordításként a Tv.-nek a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló 2015. évi CI. törvény hatálybalépését megelőző napon hatályos rendelkezései szerinti tételeket mutatja ki.

(2) A pénzügyi intézmény az (1) bekezdésben meghatározottak helyett a Tv. 2015. július 4-től hatályos rendelkezéseit is alkalmazhatja. E döntéséről a számviteli politikájában kell rendelkezni, és azt be kell mutatnia a kiegészítő mellékletében.

Könyvvezetési és egyéb előírások

12. § (1) A pénzügyi intézmény számlarendjének a Tv. 161. §-ának (2) bekezdésén túlmenően tartalmaznia kell a pénzügyi intézmény által végzett tevékenységekhez kapcsolódó számlaösszefüggéseket, továbbá a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kimutatott tételek bemutatását is.

(2)171 A pénzügyi intézmény minden hónap utolsó napjára vonatkozóan – az MNB részére készített évközi jelentések alátámasztása céljából – köteles eszköz- és forrásszámláit, valamint költség- és eredményszámláit lezárni, azok egyenlegét megállapítani, főkönyvi kivonatot, továbbá a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kimutatott mérlegen kívüli tételekről összesítést készíteni. A számviteli nyilvántartások havi, illetve negyedéves zárása során – a számviteli politikában is rögzítettek szerint – legalább a következő zárlati munkálatokat kell elvégezni:

a) az aktív és passzív időbeli elhatárolások elszámolása (pénzügyi vállalkozásnál negyedévente, hitelintézetnél havonta);

b) az analitikus nyilvántartások összesítése és a feladások elkészítése a főkönyvi könyvelés részére, valamint az analitikus és a főkönyvi nyilvántartások egyeztetése;

c)172 a devizaeszközök és devizakötelezettségek, valamint a devizaárfolyam változásához igazított, forintra szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése, továbbá az árfolyam-különbözetek elszámolása (hitelintézet esetében havonta, pénzügyi vállalkozásnál negyedévente);

d) a eszközök minősítése alapján az értékvesztések és a visszaírások elszámolása (negyendévente);

e) az értékcsökkenés elszámolása (negyedévente);

f)173 a főkönyvi kivonat elkészítése. A főkönyvi kivonatnak tartalmaznia kell a könyvviteli számlák tárgyidőszaki nyitó egyenlegét, tartozik és követel forgalmát, valamint tárgyidőszak végi záró egyenlegét;

g)174 a főkönyvi számlák technikai zárása (csak az egyenleg meghatározását értve alatta). A pénzügyi intézmény a zárlat keretében a főkönyvi számláit oly módon köteles zárni, hogy abból az MNB által is ellenőrizhető legyen a tárgyidőszakban elért halmozott eredmény. A pénzügyi intézmény a főkönyvi kivonathoz kapcsolódóan köteles bemutatni számlaosztályonként a forgalmi adatok összesítését;

h) a még nem teljesített és pénzmozgással nem rendezett azonnali és határidős bizományi ügyletek miatt fennálló követelések és kötelezettségek könyvviteli nyilvántartásokból való kivezetése és a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályba való felvétele;

i)175 a mérlegen kívüli tételek értékelésével és elszámolásával kapcsolatos feladatok elvégzése [ideértve többek között negyedévente a függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek minősítését és az utánuk történő kockázati céltartalék képzést, valamint hó végén a le nem zárt fedezeti célú, származékos ügyletek (beleértve a 22. § (7)–(8) bekezdése szerinti határidős és swap ügyleteket is) jövőben várható eredményének elhatárolását legfeljebb a fedezett alapügylet elszámolt ellenkező előjelű eredményének összegéig]. A hó végéig le nem zárt, nem fedezeti célú származékos ügyletek [kivéve a 22. § (7)–(8) bekezdése szerinti határidős és swap ügyleteket] után nem számolható el a jövőben várható nyereség időbeli elhatárolásként;

j)176 a valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén a valós értéken történő értékelés alá vont pénzügyi instrumentumok átértékelése kapcsán az értékelési különbözetek és azok módosításának elszámolása (negyedévente, illetve havonta). Ez esetben az i) pontban foglalt időbeli elhatárolásokat a származékos ügyletekre nem lehet alkalmazni.

(3) Konzorcionális hitelnyújtás esetén minden egyes részt vevő hitelintézetnek csak az általa nyújtott hitel összegét kell szerepeltetni mérlegében. Ha a hitelintézet konzorcionális hitel esetén a saját hitelhányada mellett garanciát is vállal, ennek összegét a függő kötelezettség között kell kimutatnia.

(4) A valódi penziós ügylet nem számolható el eszközeladásként. Az eszközt továbbra is az átadó pénzügyi intézmény eszközei között kell szerepeltetni, az ebből keletkezett pénzbevételt a források között, mint kötelezettséget kell kimutatni. Az átvevő pénzügyi intézmény az eszköz ellenében fizetett összeget követelésként mutatja ki. Az eladási és visszavásárlási ár különbözete kamatnak minősül. A kamatot időarányosan kell elszámolni.

(5) A nem valódi penziós ügylet tényleges eladásnak minősül, azaz a vevő mutatja ki az eszközt a mérlegében. Ebben az esetben az eladó köteles a kiegészítő mellékletben mérlegen kívüli tételként bemutatni a visszavásárlási kötelezettség értékét.

(6) A külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepeként működő pénzügyi intézménynek a külföldi székhelyű vállalkozással vagy annak más fióktelepével szemben – az egymás közötti elszámolásból adódóan – azonos külföldi pénznemben fennálló – a Tv. 43. §-ának (3) bekezdése szerinti – egyéb követeléseit és egyéb kötelezettségeit év végén, hitelintézeteknél a 9. § (7) bekezdése szerinti, pénzügyi vállalkozásoknál a Tv. 60. §-ának (3) bekezdése szerinti átértékelési különbözetek elszámolását követően – elszámolási számla közbeiktatásával – egymással szemben a – követelés és a kötelezettség közül – kisebbik összegben össze kell vezetni. Az összevezetés utáni, azonos külföldi pénznemben fennálló követelés és kötelezettség egyenlegeként fennmaradó különbözet forintértékét kell egyéb követelésként vagy egyéb kötelezettségként a mérlegben kimutatni.

(7)177 Az óvadéki repo ügyletet a valódi penziós ügyletekre vonatkozó szabály szerint kell elszámolni.

(8)178 A szállításos repo ügyleteket az értékpapír adásvétel általános szabályai szerint azonnali eladásként, illetve vételként és határidős visszavásárlásként, illetve viszonteladásként kell elszámolni, a nem valódi penziós ügyletekkel azonosan.

(9)179 Az értékpapír letétkezelő hitelintézet által a saját tulajdonban lévő elsődleges értékpapírra vonatkozóan történő másodlagos értékpapír kibocsátásakor a befektetőktől befolyt kibocsátási ár összegét – a befektető jellegétől függően – az ügyfelekkel vagy a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségek között kell kimutatni. Egyidejűleg a – bennefoglalt jogosultságok érvényesítésére nem alkalmas – elsődleges értékpapírt ki kell vezetni az értékpapírok közül az ügyfelekkel, illetve a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségek csökkentésével. Az elsődleges értékpapír könyv szerinti értéke és a kötelezettség értéke közötti különbözetet az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei, illetve ráfordításai között kell elszámolni. Az elsődleges értékpapírt a másodlagos értékpapír bevonásáig a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell kimutatni beszerzési értékén és névértékén.

(10)180 A másodlagos értékpapír bevonásakor a befektetőknek kifizetett összeget (névértéket) az ügyfelekkel vagy a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó követelések között kell elszámolni a pénzeszközökkel szemben, egyidejűleg az elsődleges értékpapírt fel kell venni az értékpapírok közé annak beszerzési értékén a követelések csökkentésével, és ki kell vezetni a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályból. A követelés és az elsődleges értékpapír beszerzési értéke közötti különbözetet az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei, illetve ráfordításai között kell elszámolni.

(11)181 A biztosítékként, óvadékként, fedezetként kapott eszközöket, garanciát és kezességet a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban, pénzügyi és befektetési szolgáltatásokhoz kapcsolódóan, elkülönítetten kell kimutatni. A biztosítékként, óvadékként, fedezetként adott eszközöket a megfelelő eszközökön belül elkülönítetten, pénzügyi és befektetési szolgáltatásokhoz kapcsolódó részletezésben kell nyilvántartani.

(12)182 Ha a hitelintézet pénzváltási tevékenységet ügynökön keresztül végez, a pénzváltásból eredő árfolyamkülönbözet, illetve a pénzváltás céljára az ügynök rendelkezésére bocsátott valuta állományának átértékelési eredménye a hitelintézet könyveiben jelenik meg, mint saját számlás tevékenység eredménye az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei, illetve ráfordításai között.

(13)183 A (12) bekezdés szerinti pénzváltási tevékenység elszámolása az ügynökkel kötött szerződéses megállapodástól függően az alábbi eljárások közül választott és a számviteli politikában rögzített módokon történhet:

a) a hitelintézet az ügynök rendelkezésére bocsátott pénzeszközöket az ügynökkel szembeni követelésként mutatja ki az ügyfelekkel szembeni követelések között devizanemenkénti részletezésben és a szerződésben rögzített elszámolási időszakon belül az ügynöktől kapott, a pénzváltást igazoló bizonylatok alapján naprakészen elszámolja ezen követelés számlák között a pénzváltást és a különbözetként jelentkező árfolyamnyereséget vagy árfolyamveszteséget, valamint a valutában lévő, az ügynök állományában szereplő pénzre szóló követelés általános szabályok szerinti átértékelését és az elszámolási időszak végén a szerződésben rögzített feltételek szerint az ügynöki díj pénzügyi rendezését;

b) a hitelintézet az ügynök rendelkezésére bocsátott pénzeszközöket az ügynökkel szembeni követelésként mutatja ki az ügyfelekkel szembeni követelések között forintban, egyidejűleg a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban devizanemenkénti részletezésben kimutatja a rendelkezésre bocsátott állományt, azonban az elszámolási időszakon belül az ügynöktől kapott, a pénzváltást igazoló bizonylatok, belső elszámolások alapján nem könyveli naprakészen a mérleg számlákon a pénzváltást és az átértékelést, kizárólag a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban rögzíti naponta – vagy a számviteli politikában rögzítettek szerint, ennél kisebb gyakorisággal, de legalább havonta – az ügynöknél rendelkezésre álló pénzeszközök állományában bekövetkezett változásokat összesítetten, devizanemenkénti részletezésben és az elszámolási időszak végén elszámolja a szerződésben rögzített feltételek szerint az ügynöki díj pénzügyi rendezését, valamint az elszámolási időszak kezdetén rendelkezésre bocsátott és az elszámolási időszak végén az ügynök rendelkezése alatt álló pénzeszköz különbözetét az ügynökkel szembeni követelés növekedéseként vagy csökkenéseként és árfolyamnyereségként vagy árfolyamveszteségként.

(14)184 A (13) bekezdés a) és b) pontjában rögzített eljárások esetén egyaránt fennáll, hogy

a) amennyiben az ügynök az elszámolási időszak alatt a rendelkezésére bocsátott pénzeszközből a hitelintézettől valutát vásárol vagy valutát ad el részére, azt a hitelintézet egyrészt elszámolja saját számlás valuta eladásként vagy vételként, másrészt az ügynökön keresztül valutaváltásként a (13) bekezdés a) vagy b) pontja szerint;

b) amennyiben a felek megállapodása szerint az ügynök óvadékul pénzeszközt helyez el a hitelintézetnél az elszámolási időszak alatt, azt a hitelintézet az ügyfelekkel szembeni kötelezettségeken belül köteles kimutatni;

c) az ügynök rendelkezésére – pénzváltási célra – elszámolásra adott pénzeszköz az ügynök felszámolása esetén nem tartozik bele annak felszámolási vagyonába;

d) az ügynök az elszámolási időszak alatt lebonyolított pénzváltásról tételesen vezetett nyilvántartást köteles a hitelintézetnek bemutatni és az ahhoz kapcsolódó bizonylatok egy példányát vagy hiteles másolatát, és az arról készített elszámolásokat köteles a hitelintézet rendelkezésére bocsátani;

e) amennyiben a felek megállapodása szerint, folyamatos szerződéses kapcsolatban az elszámolási időszak végén a hitelintézet az ügynöknél rendelkezésre álló pénzeszközt nem vételezi vissza, hanem pénzváltás céljára otthagyja, akkor annak állománya a következő elszámolási időszakra rendelkezésre bocsátott pénzeszköznek minősül, ehhez kapcsolódóan kezelendő az óvadékba helyezett pénzeszköz is;

f)185 amennyiben a felek bizonyos feltételek fennállása esetén kártérítés, sérelemdíj fizetésében állapodnak meg, akkor a hitelintézet annak összegét az egyéb bevételek vagy az egyéb ráfordítások között számolja el;

g) a pénzváltó ügynök működésének megszűnése esetén a pénzváltással összefüggő bizonylatoknak a Tv.-ben előírt határideig való megőrzéséről a megbízó hitelintézet köteles gondoskodni.

(15)186 A pénzügyi intézmény a Tv. 20. § (4) és (5) bekezdését nem alkalmazhatja.

13. § (1)187 A pénzügyi intézménynek az értékvesztésnek a várható veszteség biztosítékokkal nem fedezett összege figyelembevételével meghatározott összegét legalább negyedévente felül kell vizsgálni és a korábban elszámolt értékvesztés összegét a negyedév végén fennálló minősítés alapján szükség szerint módosítani kell további értékvesztés elszámolással vagy a meglévő értékvesztés visszaírásával.

(1a)188 Nem kötelező értékvesztést elszámolni azon befektetési célú vagy forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírra, amelynek értékelésére a pénzügyi intézmény a Tv. 32. § (3) bekezdése vagy 44. § (3) bekezdése szerinti értékelést alkalmazza.

(1b)189 Követelések és követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások értékvesztése esetén az értékvesztés állományának növelését vagy csökkenését (visszaírását) az egyéb ráfordítások növekedéseként vagy csökkenéseként kell elszámolni. Az értékvesztés állományának a minősítés szerint szükséges összegre történő csökkentését az üzleti évben elszámolt értékvesztés összegéig az egyéb ráfordítások csökkentéseként, az üzleti évben elszámolt értékvesztést meghaladó visszaírás összegét pedig az egyéb bevételekkel szemben kell elszámolni.

(1c)190 Befektetett eszközök, illetve a forgóeszközök közé tartozó értékpapírok és részesedések elszámolt értékvesztését az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításaként, illetve a befektetési szolgáltatás ráfordításaként, az elszámolt értékvesztés visszaírását az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeként, illetve a befektetési szolgáltatások bevételeként kell elszámolni. Az üzleti évben elszámolt értékvesztések üzleti év során visszaírt összegét az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításainak és a befektetési szolgáltatások ráfordításainak csökkentéseként kell elszámolni.

(2)191 Tőkésített kamatok esetében a következőképpen kell eljárni:

a) a halasztott kamatfizetéses lakáscélú hitelek, valamint a tandíjhitelek – ügyféllel kötött szerződés szerint – mérlegkészítés időpontjáig meg nem fizetett (halasztott), tőkésített kamatának megfelelő összegben a hitelintézetnek céltartalékot kell képezni és az ilyen címen képzett céltartalék összegét csak akkor szabad felhasználni, ha a halasztott kamatfizetéses lakáscélú hitelek üzleti évre járó, a mérlegkészítés időpontjáig esedékes (törlesztő) kamata meghaladja az üzleti évben ilyen címen elszámolt kamatok összegét, illetve amikor a tandíjhitelek halasztott kamata törlesztésre kerül,

b) az a) pont alá nem tartozó egyéb esetekben

ba)192 a tőkésített kamatot az alapköveteléssel azonos módon kell minősíteni, besorolni, értékelni és az arra vonatkozó mértékben kell utána értékvesztést elszámolni,

bb)193 amennyiben az alapkövetelés minősítése nem teljesítő kitettség, akkor a tőkésített kamat után száz százalékos értékvesztést kell elszámolni,

c)194 a devizakölcsöntv. alapján nyújtott gyűjtőszámlahitel nem minősül halasztott kamatfizetéses lakáscélú hitelnek.

(3)195

(4)196 A követelések fejében átvett és készletként kimutatott vagyontárgyak elszámolt értékvesztését, illetve annak visszaírását egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Az üzleti évben elszámolt értékvesztések üzleti év során visszaírt összegét az egyéb ráfordítások csökkenéseként kell elszámolni.

(5)197 A követelések, valamint a befektetett eszközök és a forgóeszközök közé tartozó értékpapírok és részesedések, továbbá a követelések fejében átvett és készletként kimutatott vagyontárgyak után azok nyilvántartásba vétele óta elszámolt értékvesztés visszaírásokkal csökkentett állományát és a követelés hátralévő, még nem törlesztett összegét, valamint az értékpapír, a részesedés és a követelés fejében átvett, készletként kimutatott vagyontárgy beszerzési értékét a főkönyvi és az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani. A nyilvántartások összevont egyenlege mutatja az eszköz minősítés szerinti könyv szerinti értékét.

(6) A függő kötelezettségek és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek után képzett kockázati céltartalékként kell elszámolni a hitelintézetnél a – mérlegen kívüli tételek közé tartozó – függő kötelezettségek és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek minősítése alapján az egyéb ráfordításokkal szemben képzett kockázati céltartalék összegét. Ha az évközi minősítés során a kockázati céltartalék állománya meghaladja a minősítés szerint szükséges szintet, akkor a céltartalék többletet legfeljebb az üzleti évi képzés összegéig fel kell szabadítani az egyéb ráfordítások csökkentéseként, az üzleti évi képzés összegét meghaladó céltartalék többlet felszabadítását egyéb bevételként kell elszámolni. A függő, illetve a biztos (jövőbeni) kötelezettség megszűnésekor, illetve az abból adódó veszteség realizálásakor a kockázati céltartalékot fel kell használni az egyéb bevételekkel szemben.

(7)198 Az általános kockázati céltartalékot akkor lehet felhasználni, ha az adott eszköz hitelezési, illetve befektetési veszteségként való leírásakor, értékesítésekor, a könyvekből való kivezetésekor veszteség keletkezik, valamint a mérlegen kívüli kötelezettség miatt veszteség realizálódik. Az eszköz, illetve a mérlegen kívüli kötelezettség – céltartalékkal nem fedezett összege – miatt keletkezett veszteség realizálásakor annak összegében kell az általános kockázati céltartalékot felhasználni.

(8) Általános tartalékot a hitelintézetnél csak az adózott eredmény pozitív összegéből lehet képezni. Amennyiben az adózott eredmény negatív, akkor az általános tartalékot fel kell használni, legfeljebb a veszteség összegéig, illetve az általános tartalék összegéig.

(9)199 A pénzügyi intézmény – a számviteli politikájában rögzített eljárásnak megfelelően – dönthet úgy, hogy a jövőbeni függő kötelezettségek, illetve várható kötelezettségek után – a Hpt. alapján – képzett kockázati céltartalék, illetve – a Tv. alapján képzett – céltartalék összegének a mérlegen kívüli kötelezettség megszünésekor történő felhasználásakor – a mérlegen kívüli kötelezettséghez kapcsolódóan – keletkezett eszközt egyidejűleg értékeli és a szükséges mértékben értékvesztést számol el utána.

(10)200 A pénzügyi intézmény a követeléseket év közben negyedéves gyakorisággal értékeli és azok minősítése alapján értékvesztést vagy értékvesztés visszaírást számol el.

(11)201 Az MFB Magyar Fejlesztési Bank Zártkörűen Működő Részvénytársaság az állammal kötött árfolyam-fedezeti megállapodás alapján a megállapodás alapjául szolgáló devizakötelezettség devizaárfolyam-veszteségének térítéseként az államtól járó összeget egyéb követelésként és az egyéb pénzügyi szolgáltatások ráfordításait csökkentő tételként, a devizaárfolyam-nyereségének az állam részére befizetendő összegét egyéb kötelezettségként és az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeit csökkentő tételként köteles elszámolni. A megállapodás alapjául szolgáló devizakötelezettség után fizetendő kamatra vonatkozó devizaárfolyam-veszteség térítés államtól járó összegét egyéb követelésként és kamatráfordítást csökkentő tételként, a devizaárfolyam-nyereség állam részére befizetendő összegét egyéb kötelezettségként és kamatráfordításként kell elszámolni.

(12)202 Az MFB Magyar Fejlesztési Bank Zártkörűen Működő Részvénytársaság a hazai pénznemben denominált, uniós forrásokból alapok alapját végrehajtó szervezetként finanszírozott támogatási kölcsönöket, garanciákat és tőkebefektetéseket, mindezek fedezeteit és forrásait elkülönítetten, a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban, a mérlegen kívüli tételek között tartja nyilván, és azok nem képezik részét a függő és jövőbeni kötelezettségeknek, követeléseknek. A kölcsönök, garanciák és tőkebefektetések megtérülése, illetve behajthatatlanná válása esetén az MFB Magyar Fejlesztési Bank Zártkörűen Működő Részvénytársaság a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kimutatott támogatási kölcsönöket, garanciákat és tőkebefektetéseket, mindezek fedezeteit és forrásait mérlegen kívüli tételként, a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályból vezeti ki.

14. § (1)203 A Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által vállalt, állami készfizető kezességvállalással fedezett, illetve más pénzügyi intézmények által vállalt részben vagy egészben állami kezességvállalással fedezett garanciaügyletek beváltásakor az ügyfél helyett kifizetett tartozást az ügyféllel szembeni követelések között kell elszámolni, és a követelés költségvetési forrásból finanszírozott részét ki kell vezetni – az egyéb elszámolásból eredő követelések számlán keresztül – az ügyfelekkel szembeni kötelezettség – mint az állammal szembeni tartozás – csökkentésével egyidejűleg.

(2)204 A Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által a Kormány megbízása alapján vállalt, a Kormány készfizető kezességével fedezett, illetve más pénzügyi intézmények által vállalt részben vagy egészben állami kezességvállalással fedezett garanciaügyletek beváltásakor az ügyfél helyett – költségvetési forrásból – kifizetett tartozás összegében az ügyféllel szemben fennálló követelés összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell kimutatni mindaddig, amíg az ügyfél annak összegét pénzügyileg nem rendezi.

(3) Év közben a pénzügyi intézménynek a hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek, illetve az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek után időarányosan fizetendő, de még nem esedékes kamatok összegét legalább havonta passzív időbeli elhatárolásként – a költségek, ráfordítások időbeli elhatárolásai között – kell elszámolni a fizetett kamatok és kamatjellegű ráfordításokkal szemben.

(4)205 A központi értéktárnak, a központi szerződő félnek az egyéb követeléseken, illetve az egyéb kötelezettségeken belül, a tőzsdei ügyletekből adódóan – a befektetési szolgáltatókkal szemben, azonnali értékpapír-tőzsdei ügyleteik nettó követeléseinek és kötelezettségeinek pénzügyi rendezéséből kifolyólag – fennálló a 6. § (4) bekezdésének a) pontja szerinti követelés, valamint a 7. § (7) bekezdésének a) pontja szerinti kötelezettség azonos napon történő pénzügyi rendezésekor a követelés és a kötelezettség összegét egy – az egyéb követeléseken belül megnyitott – elszámolási számlára történő átvezetéssel kell megszüntetnie.

(5)206 A központi értéktárnak, központi szerződő félnek az egyéb követeléseken, illetve az egyéb kötelezettségeken belül, a tőzsdén kívüli ügyletekből adódóan – a befektetési szolgáltatókkal szemben, központi értéktárként, központi szerződő félként végzett lebonyolítás keretében, szabályozott módon történő tőzsdén kívüli azonnali állampapír kereskedelmi ügyleteiből származó követeléseinek és kötelezettségeinek pénzügyi rendezése miatt – fennálló a 6. § (4) bekezdés b) pontja szerinti követelés, valamint a 7. § (7) bekezdés b) pontja szerinti kötelezettség azonos napon történő pénzügyi rendezésekor a követelés és a kötelezettség összegét egy – az egyéb követeléseken belül megnyitott – elszámolási számlára történő átvezetéssel kell megszüntetnie.

(6)207 A központi értéktár a nála őrzött, illetve nyilvántartott idegen tulajdonú, nyomdai úton előállított, illetve dematerializált értékpapírokat a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban fajtánként, megbízónként, értékpapír-számlatulajdonosonként névértéken köteles kimutatni.

(7)208 A központi értéktárnak a nyilvántartás során biztosítani kell, hogy az idegen tulajdonú, nyomdai úton előállított értékpapírok állománya és az abban bekövetkező változások fajtánként, megbízónként (letétbe helyezőnként) megállapítható legyen.

(8)209 A központi értéktárnak az általa vezetett értékpapírszámlákról nyilvántartást kell vezetnie a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban értékpapírfajtánként, értékpapír-számlatulajdonosonként.

(9)210 A központi értéktárnak a kibocsátott, adott fajtájú dematerializált értékpapírról vezetett központi értékpapírszámláról értékpapír-számlavezetőnként megbontva a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban nyilvántartást kell vezetnie.

(10)211 A központi értéktárnál az idegen tulajdonú értékpapírok leltározása a nyilvántartásokkal és a megbízókkal, értékpapír-számlatulajdonosokkal való egyeztetés útján történik a mérleg fordulónapjára vonatkozóan.

15. § (1)212 Betétállomány-átruházás esetén az átvevő hitelintézet az átvállalt kötelezettség teljes összegét köteles az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek, illetve a hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek között nyilvántartásba venni, az átruházó hitelintézettől kapott térítés összegében a pénzeszközökkel, a térítéssel nem fedezett – átvállalt – kötelezettség összegében a rendkívüli ráfordításokkal szemben. Ezen ráfordításokat az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként el kell határolni, amelyet a térítéssel nem fedezett, elkülönítetten kimutatott betétállomány (lejáratkori) visszafizetésekor kell megszüntetni a rendkívüli ráfordításokkal szemben.

(2)213 A betétállományt átruházó hitelintézet a kötelezettség megszűnését a megtérítésként kifizetett összegben a pénzeszközök csökkentéseként, a térítéssel nem fedezett kötelezettség összegét pedig rendkívüli bevételként köteles elszámolni.

(3) Követelés értékesítése esetén, ha a pénzügyi intézmény saját követelését adja el, akkor annak könyv szerinti értékét az egyéb ráfordításokkal szemben kell kivezetni, az eladási ár összegét pedig egyéb bevételként kell elszámolni a pénzeszközökkel szemben, illetve – halasztott fizetéssel történő eladáskor – az ügyfelekkel szembeni követelések között. Saját követelésnek minősül az olyan követelés, amelynek az alapját képező szerződés szerinti jogosultja eredetileg a pénzügyi intézmény, és az nem követelésvásárlás útján került a tulajdonába.

(4)214 Ha a pénzügyi intézmény vásárolt követelést értékesít, akkor a követelés könyv szerinti értéke és az eladási ár különbözetét – jellegétől függően – az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaként, illetve az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeként kell elszámolni. Amennyiben a pénzügyi intézménynek nem célja a követelések adásvétele, de célja a követelés portfolióban történő tartása, akkor választási lehetősége van abban, hogy a vásárolt követelés értékesítését bruttó módon számolja el, azaz annak könyv szerinti értékét az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaival szemben vezeti ki, míg a követelés eladási árának összegét egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeként számolja el. A számviteli politikában rögzíteni kell, és a kiegészítő mellékletben be kell mutatni, hogy a pénzügyi intézmény vásárolt követelés értékesítése esetén, a bruttó vagy nettó módon történő elszámolást választotta.

(5)215 A követelést megvásároló pénzügyi intézmény a követelést annak vételárán köteles a könyveiben kimutatni az ügyfelekkel szembeni, illetve a hitelintézetekkel szembeni követelések között. Ezzel egyidejűleg a követelés – szerződés szerint az – adóstól járó, még nem törlesztett összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban is köteles a pénzügyi intézmény kimutatni. A vásárolt követelésekre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni a vásárolt követeléssel azonosan kezelt követelésekre is.

(6) A vásárolt, törvényes fizetési eszköznek minősülő nemesfémérméket, bankjegyeket (emlékbankjegyeket) a pénzeszközök között kell nyilvántartásba venni azok névértékén, és a vételár, valamint a névérték különbözetét – jellegétől függően – az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei, illetve ráfordításai között kell elszámolni. Az érme eladásakor a könyv szerinti érték (névérték) és az eladási ár közötti különbözetet az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei, illetve ráfordításai között kell elszámolni.

(7)216 A hitelintézet – a jelzáloghitelintézetről és a jelzáloglevélről szóló törvény alapján – az általa nyújtott jelzáloghitel fedezeteként szolgáló – a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kimutatott – önálló jelzálogjog jelzáloghitelintézet felé történő értékesítése és egyidejűleg halasztott fizetéssel való visszavásárlása esetén – a hitel értékében – kapott ellenérték összegében fennálló tartozást – amely egyben a halasztott fizetéssel való visszavásárlás pénzügyileg nem rendezett ellenértéke miatti kötelezettséget is megtestesíti – a hitelintézetekkel szembeni meghatározott lekötésű éven túli lejáratú kötelezettségek között számolja el és mutatja ki pénzeszközök növekedésével szemben. Egyidejűleg a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban fedezetként kimutatott önálló jelzálogjogot – amennyiben az megfelel a 9. § (16) bekezdése szerinti feltételeknek – megkülönböztetett jelzéssel (besorolással) látja el. A hitelintézet csak a pénzmozgást számolja el a mérleget érintő főkönyvi számlákon az önálló jelzálogjog ellenértékének befolyásakor.

(8)217 A jelzáloghitelintézet a (7) bekezdés szerint megvásárolt és egyidejűleg halasztott fizetéssel viszonteladott önálló jelzálogjog vételára összegében fennálló követelést – amely egyben a halasztott fizetéssel való viszonteladás pénzügyileg nem rendezett ellenértéke miatti követelést is megtestesíti – a hitelintézetekkel szembeni egyéb pénzügyi szolgáltatásból eredő éven túli lejáratú követelések között számolja el és mutatja ki a pénzeszközök csökkenésével szemben. Egyidejűleg a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályba felveszi az önálló jelzálogjogot a 9. § (16) bekezdése szerinti feltételek fennállása esetén. A jelzáloghitelintézet csak a pénzmozgást számolja el a mérleget érintő főkönyvi számlákon az önálló jelzálogjog ellenértékének kifizetésekor.

(9)218 A hitelintézetnél a (7) bekezdés szerint fennálló kötelezettséget, a jelzáloghitelintézetnél a (8) bekezdés szerint fennálló követelést a halasztott fizetéssel visszavásárolt, viszonteladott önálló jelzálogjog ellenértékének törlesztése összegében kell folyamatosan csökkenteni a pénzeszközökkel szemben.

(10)219 Ha az önálló zálogjog jogosultja pénzügyi intézmény és létezik a felek által kötött olyan szerződéses megállapodás, amely biztosítja, hogy az önálló zálogjog biztosítékul szolgáljon, akkor a jogosult pénzügyi intézmény az önálló zálogjogot, mint fedezetet köteles kimutatni a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban.

(11)220 A (7)–(10) bekezdésben foglaltaktól eltérő esetben az önálló zálogjogra a vagyoni értékű jogokra vonatkozó – Tv. szerinti – általános szabályokat kell alkalmazni.

(12)221 A nem névre szóló (anonim) zálogjegyek kibocsátásával nyújtott zálogkölcsön esetén, amennyiben az ügyfél nem törleszti adósságát a kölcsön lejártakor és a hitelintézet

a) eladja zálogkölcsön követelését a zálogháznak, valamint az annak fedezetéül szolgáló zálogtárgyat is rendelkezésére bocsátja, akkor azt a saját követelések értékesítésére vonatkozó szabály szerint számolja el,

b) a zálogtárgyat, mint bizományos értékesíti a zálogház felé a kölcsön összegében meghatározott eladási áron, és az általános forgalmi adót is tartalmazó befolyt eladási árból elégíti ki követelését, akkor az eladási ár befolyt összegét egyéb kötelezettségként számolja el és egyidejűleg a kötelezettséget – egy elszámolási számlán keresztül – összevezeti a fennálló zálogkölcsön követelés összegével.

(13)222 A pénzügyi intézménynek minősülő zálogház, amennyiben követelés vásárlási tevékenységet végezhet és megvásárolja a zálogkölcsönt, a követelés vásárlás általános szabályai szerint jár el és a fedezetként átvett zálogtárgyat a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban mutatja ki annak – zálogházi becsüs által – becsült piaci értékén.

(14)223 A pénzügyi intézménynek minősülő zálogház a (13) bekezdés esetén, a zálogtárgyat annak kényszerértékesítéséig a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban mutatja ki és a kényszerértékesítéskor az általános forgalmi adóval növelt együttes befolyt ellenértéket egyéb kötelezettségként számolja el a pénzeszközökkel szemben. A zálogház az ügyfelekkel szemben fennálló vásárolt követelést – elszámolási számlán keresztül – összevezeti (beszámítja) az egyéb kötelezettségekkel. A követelés többlet összegét a behajthatatlansági feltételek fennállása esetén hitelezési veszteségként leírja, a kötelezettség többlet összegét pedig a szerződés vagy jogszabály szerint előírt időpontig jelentkező ügyfélnek (adósnak) visszafizeti, illetve a határidő lejártával elengedett kötelezettségként számolja el a rendkívüli bevételekkel szemben.

(15)224 A vagyontárggyal fedezett kölcsön, hitel, más követelés fejében – az adós nem teljesítése miatt – kapott vagyontárgy tulajdonjoga csak a végrehajtási eljárás, a csődeljárás, a felszámolási eljárás során történő érvényesítéskor, illetve az óvadékul szolgáló vagyontárgy a követelés esedékességekor, egyéb esetben pedig csak a felek megállapodása – a hitel nyújtásakor előre kikötött vagy az adósságrendezés céljából utólag rögzített megállapodás, illetve egyéb megállapodás – alapján illeti meg a hitelezőt, és kerülhet be a vagyontárgy a Tv. szerinti piaci értéken a hitelező könyveibe az egyéb kötelezettségekkel szemben. Az egyéb kötelezettséget – elszámolási számlán keresztül – össze kell vezetni a fennálló követeléssel (beszámítás útján) és – a felek eltérő megállapodása hiányában – a fennmaradó követelés többletet a behajthatatlanság feltételeinek fennállása esetén hitelezési veszteségként, a kötelezettség többletet elengedett kötelezettségként kell a könyvekből kivezetni.

(16)225 A hitelintézet az önkéntes, illetve magánnyugdíjpénztárak részére végzett vagyonkezelési tevékenység esetén a birtokába került, nyugdíjpénztári vagyont megtestesítő pénzeszközök, illetve más vagyontárgyak tekintetében a bizományi ügyletekre, valamint a portfoliókezelési tevékenységre vonatkozó elszámolási szabályokat köteles alkalmazni.

(17)226 A követelés megelőlegezés címén kifizetett összeget a – közvetlen – kölcsönnyújtás általános szabályai szerint kell elszámolni. Az ilyen címen kifizetett összeget nem lehet vásárolt követelésként a könyvekben kimutatni, ha azt a később teljesülő követelés vásárlás előlegeként, vagy önálló kölcsönnyújtás formájában bocsátották rendelkezésre, függetlenül attól, hogy kölcsönnyújtás esetén, követelés kezelői vagy közvetítői minőségben annak behajtásáról – megbízottként – a pénzügyi intézmény gondoskodik.

16. § (1) Év közben mind a saját, mind az idegen értékpapírállományról folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást kell vezetni.

(2) A mérleg fordulónapján tételes leltározással kell ellenőrizni a nyilvántartások helyességét. Az idegen helyen tárolt értékpapírok leltározása a letéti igazolás és a nyilvántartások egyeztetése útján történik.

(3)227 A saját, illetve a megbízó tulajdonában lévő dematerializált értékpapírokról vezetett nyilvántartásban a központi értéktártól kapott értékpapírszámla kivonat, illetve a központi értékpapírszámla kivonat alapján kell az állományi és értékbeni változásokat elszámolni. A dematerializált értékpapírok leltározása a saját tulajdonú értékpapírok esetében az értékpapírszámla kivonatnak, az idegen tulajdonú értékpapírok esetében a központi értékpapírszámla kivonatnak a könyvviteli nyilvántartásokkal való egyeztetése útján történik.

(4) A hitelintézet az idegen tulajdonban lévő értékpapírok állományát és az abban bekövetkező változásokat a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban köteles elszámolni és kimutatni.

(5) Az idegen értékpapírokon belül elkülönítetten kell nyilvántartani:

a) a letétkezelés, a letéti őrzés, a bizományi ügylet esetén átmenetileg a hitelintézet birtokába került, nyomdai úton előállított értékpapírokat, valamint

b) az ügyfél tulajdonát képező – az értékpapírszámlán nyilvántartott – dematerializált értékpapírokat.

(6)228 A saját tulajdonú értékpapír kölcsönbe adásakor

a) a kölcsönbe adó

aa) az értékpapírt a halasztott fizetéssel történő eladás szabályai szerint vezeti ki könyveiből könyv szerinti értékén – jellegétől függően – az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaival vagy a befektetési szolgáltatások ráfordításaival szemben, és számolja el a kölcsönszerződésben meghatározott szerződés szerinti értéket (az esetleges felhalmozott kamattal növelt együttes értéket) a hitelintézetekkel vagy az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő követelésként az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeivel vagy a befektetési szolgáltatások bevételeivel szemben, egyidejűleg összevezeti az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeit és ráfordításait vagy a befektetési szolgáltatás bevételeit és ráfordításait a kivezetett könyv szerinti érték és a kölcsönszerződés szerinti érték közül a kisebbik összegében, valamint a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályba felveszi a saját tulajdonú kölcsönbe adott értékpapírt,

ab) a kölcsön lejáratának időpontjában a visszakapott értékpapírt, illetve a felek megállapodása alapján azzal azonos jogokat megtestesítő értékpapírt a szerződés szerinti értéken az értékpapír beszerzés általános szabályai szerint veszi fel könyveibe a hitelintézetekkel vagy az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő kötelezettségekkel szemben, és a kölcsönbe adáskor keletkezett követelést, valamint az értékpapír visszavételekor felmerült kötelezettséget – elszámolási számlán keresztül – összevezeti (beszámítja), egyidejűleg kivezeti a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályból a saját tulajdonú kölcsönbe adott értékpapírt,

ac) a kölcsön futamideje alatt pénzben kapott óvadékot a hitelintézetekkel vagy az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő kötelezettségként mutatja ki a futamidő végén történő visszafizetésének időpontjáig, ha az óvadékul más vagyontárgy, illetve értékpapír szolgál, akkor azt a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell kimutatni,

ad) a kapott kölcsönzési díjat kamatjellegű bevételként számolja el,

b) a kölcsönbe vevő

ba) a halasztott fizetéssel történő értékpapír beszerzés szabályai szerint veszi fel könyveibe a kölcsönbe kapott értékpapírt – az értékpapírok között elkülönítetten – a kölcsönszerződésben meghatározott szerződés szerinti értéken az ügyfelekkel vagy a hitelintézetekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő kötelezettségekkel szemben,

bb) a kölcsön lejáratának időpontjában visszaszolgáltatott értékpapírt az értékpapír eladás általános szabályai szerint vezeti ki könyveiből – jellegétől függően – az egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaival vagy a befektetési szolgáltatások ráfordításaival szemben, és számolja el a hitelintézetekkel vagy az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő követelésként a szerződés szerinti értéken az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeivel vagy a befektetési szolgáltatások bevételeivel szemben, egyidejűleg összevezeti az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeit és ráfordításait vagy a befektetési szolgáltatás bevételeit és ráfordításait a kivezetett könyv szerinti érték és a szerződés szerinti érték közül a kisebbik összegében, valamint a kölcsönbe vételkor felmerült kötelezettséget az értékpapír visszaszolgáltatásakor keletkezett követeléssel – elszámolási számlán keresztül – összevezeti (beszámítja),

bc) a kölcsön futamideje alatt pénzben fizetett óvadékot a hitelintézetekkel vagy az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból eredő követelésként mutatja ki a futamidő végén történő visszafizetésének időpontjáig, ha az óvadékul más vagyontárgy, illetve értékpapír szolgál, akkor azt az eszköz, értékpapír analitikus nyilvántartásában kell rögzíteni,

bd) a fizetett kölcsönzési díjat kamatjellegű ráfordításként számolja el.

(7)229 Az ügyfél megbízásából történő értékpapírkölcsönzés során:

a) Az ügyfél tulajdonát képező értékpapír – az ügyféllel kötött megállapodás alapján történő – kölcsönbe adása esetén a – kölcsönzésben bizományosként közreműködő – hitelintézet a kölcsönbe adott értékpapírt a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kimutatott, az ügyfelek tulajdonát képező dematerializált értékpapírokról vezetett értékpapírszámlákról, valamint a nyomdai úton előállított értékpapírokról vezetett letéti számlákról átvezeti a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban a kölcsönadott értékpapírokról vezetett külön nyilvántartásba. A 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban megnyitott, az ügyfelek kölcsönbe adott értékpapírjairól vezetett külön nyilvántartásban ügyfelenként és értékpapír fajtánként, a kölcsönszerződés szerinti értéken és névértéken kell kimutatni a kölcsönbe adott értékpapírokat. A kölcsön lejártakor visszaszolgáltatott értékpapírt a hitelintézet a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban az ügyfelek kölcsönbe adott értékpapírjairól vezetett számlákról visszavezeti az ügyfelek tulajdonát képező dematerializált és nyomdai úton előállított értékpapírjairól vezetett számlákra. A kölcsönbe vevőtől kapott, az – eredeti értékpapírtulajdonos – ügyfelet megillető kölcsönzési díj összegét az ügyfelekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségként kell kimutatni a pénzeszközökkel szemben. A kölcsönzési díj ügyfél felé kifizetett összegét a kötelezettség csökkentéseként kell elszámolni a pénzeszközökkel szemben.

b) Az ügyfél megbízásából, javára kölcsönbe vett értékpapír esetén az ügyfél tulajdonát képező értékpapírokról a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban vezetett nyilvántartásban elkülönítetten kell kimutatni az ügyfél kölcsönbe vett értékpapírját és az ügyfél által – pénzben vagy más értékpapírban – teljesített óvadék összegét. Az ügyfél által pénzben teljesített óvadék, illetve befizetett kölcsönzési díj összegét a kölcsönbe adó felé történő továbbításáig (kifizetéséig) az ügyfelekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségként kell kimutatni a pénzeszközökkel szemben. Ha az ügyfél értékpapírkölcsön ügyletét nem az értékpapír letétkezelő hitelintézet bonyolítja, akkor ügyfele tájékoztatása alapján köteles az ügyfél tulajdonát képező értékpapírokról a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban vezetett nyilvántartásban azt elkülönítetten kimutatni.

(8) Az azonnali és a határidős bizományi ügyleteket a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell nyilvántartani azok teljesítésének időpontjáig, ide nem értve azt az esetet, ha az azonnali bizományi ügyleteket a hitelintézet saját elhatározása szerint, a (10) bekezdésnek megfelelően, az üzletkötéskor az eladóval szemben kötelezettségként, illetve a vevővel szemben követelésként felveszi a könyveibe. A bizományi ügyletek teljesítése során a hitelintézet – a (10) bekezdésben foglaltak kivételével – csak a pénzmozgással járó gazdasági eseményeket számolhatja el a mérleget érintő főkönyvi számláin. Ezeket az eseményeket minden esetben az ügyféllel szembeni kötelezettség (ideértve a 18. § szerinti ügyfélszámlán kimutatott kötelezettséget is, amennyiben a hitelintézet az ügyféllel ügyfélszámla szerződést kötött) növekedéseként, illetve csökkentéseként kell elszámolni a pénzeszközökkel szemben.

(9) A (8) bekezdés szerinti – pénzmozgással járó – gazdasági események közé tartoznak többek között:

a) vételi megbízásnál az ügyféltől kapott vételár és annak az eladó részére történő kifizetése,

b) eladási megbízásnál a vevőtől kapott eladási ár és annak az ügyfél részére történő kifizetése,

c) a megbízásra történő kamatbeszedésnél a kibocsátótól beszedett kamat és annak az ügyfél részére történő kifizetése,

d) megbízásra történő kamatkifizetésnél a kibocsátótól (ügyféltől) átvett kamat és annak az értékpapír-tulajdonosok részére történő kifizetése,

e) határidős, opciós tőzsdei és tőzsdén kívüli ügyletek esetén a megbízótól pénzügyi fedezet, alapbiztosíték, árkülönbözet és egyéb fedezet címén, illetve az ügylet zárásakor pénzügyi teljesítésként kapott pénzeszközök és azok felhasználása a tőzsdei ügylet elszámolása során,

f) értékpapír forgalomba hozatalának szervezése esetén a jegyzett összeg beszedése és annak a kibocsátó felé történő átutalása stb.

(10)230 A tőzsdén teljesített – azonnali – bizományi ügylet esetén, a hitelintézet döntésétől függően az ügyletkötéskor, de legkésőbb a pénzügyi rendezéskor az eladóval, illetve a vevővel (más befektetési szolgáltatóval) szembeni kötelezettséget, illetve követelést is fel kell venni a könyvekbe egy – az egyéb követeléseken belül megnyitott – elszámolási számlával (a továbbiakban: bizományosi elszámolási számla) szemben. Az adott tőzsdenapi ügyletek pénzügyi rendezésekor az eladásokból származó összes követelést, illetve a vételekből származó összes kötelezettséget – a sajátszámlás ügyletekkel azonos módon, az egyéb követeléseken belül megnyitott – elszámolási számlára (a továbbiakban: tőzsdei elszámolási számla) kell átvezetni, és a számla egyenlegét kell a központi értéktárral, központi szerződő féllel pénzügyileg rendezni. A központi értéktárral, a központi szerződő féllel történő pénzügyi rendezést követően az ügyféllel történő elszámolás során:

a) vételi megbízás esetén az ügyféllel szembeni kötelezettséget kell csökkenteni a bizományosi elszámolási számlával szemben,

b) eladási megbízás esetén el kell számolni az ügyféllel szembeni kötelezettség keletkezését a bizományosi elszámolási számlával szemben, és az ügyfélnek kifizetett eladási ár összegével csökkenteni kell az ügyféllel szembeni kötelezettséget a pénzeszközök csökkenésével egyidejűleg.

(11) A bizományi ügylet esetén az ügyféllel való elszámoláskor, a felek közötti megállapodás alapján, az ügyféllel szembeni kötelezettség csökkenéseként is elszámolható a bizományi díj, valamint a – kifizetőhelyi minőségben – levont forrásadó összege. A bizományi ügylet során az ügyfél értékpapír-állományában bekövetkező változásokat a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban köteles a hitelintézet elszámolni.

(12) Bizományi ügyletek esetén a hitelintézet a mérleg fordulónapjára vonatkozóan köteles értesíteni ügyfelét a vállalt megbízások szerződés szerinti teljesítéséről (ideértve azt, hogy az adásvételi szerződést a vevővel vagy az eladóval megkötötte-e, és annak feltételeit).

(13) A bizományos hitelintézeten keresztül megkötött ügylet a megbízó, valamint a vevő és az eladó szempontjából sajátszámlás adásvételi ügyletként kezelendő a számviteli elszámolás során.

(14) Ha a hitelintézet, a tőzsdén kívül teljesített vételi megbízás esetén, az ügyféltől kapott vételár összegét a mérleg fordulónapjáig nem fizette ki (utalta át) az eladónak, akkor annak összegét az ügyfelekkel szembeni kötelezettségek csökkenéseként és a tőzsdén kívüli befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó kötelezettségek növekedéseként kell a mérleg fordulónapjával elszámolni.

(15) Az ügynökön keresztül az ügyfél részére kifizetendő pénzeszközt az ügynöknek történő kifizetéskor az egyéb követeléseken belül, ügynökkel szembeni követelésként kell elszámolni. Ezzel egyidejűleg az ügyféllel szembeni kötelezettséget és az ügynökkel szembeni követelést egy – az egyéb követeléseken belül megnyitott – elszámolási számlára történő átvezetéssel kell megszüntetni (a könyvekből kivezetni).

(16) A 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban ki kell mutatni az ügynök részére kifizetett – az ügyfeleket megillető – pénzösszeget mindaddig, amíg az ügynök az ügyfél részére történő kifizetést – bizonylatokkal alátámasztottan – vissza nem igazolta.

(17) Az ügyfél által a hitelintézet részére ügynökön keresztül átutalt (fizetett), de a hitelintézethez még be nem folyt pénzösszeget az ügynök – pénz átvételéről szóló – igazolása alapján a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell kimutatni.

(18)231 A mérleg fordulónapján, illetve a hóvégi záráskor a pénzügyileg még nem rendezett, tőzsdén kötött bizományi ügyletekből – a (10) bekezdés szerinti elszámolásból – adódóan, a mérlegbe a vevővel, illetve az eladóval (más befektetési szolgáltatóval) szembeni követelést, illetve kötelezettséget nem lehet beállítani, ezért a mérleg fordulónapján, illetve – az összehasonlíthatóság biztosítása érdekében – a hóvégi záráskor azok összegét – ha a bizományosként eljáró hitelintézet a kötés napján és nem a pénzügyi rendezéskor vette fel könyveibe – a bizományosi elszámolási számlával szemben sztornírozni kell, és a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályba kell felvenni, valamint a kiegészítő mellékletben be kell mutatni. Az üzleti évet követő évben, illetve a hóvégi zárást követő hónap elején ezeket a tételeket nyitó rendező tételként kell ismét a követelés, illetve kötelezettség számlákra felvenni a bizományosi elszámolási számlával szemben.

(19) Portfolió-kezelési tevékenység során a hitelintézet ügyfelenként naprakész nyilvántartást köteles vezetni az ügyfél vagyonát képező pénzeszközökről – az ügyfélszámla alapján – és értékpapírokról, valamint részesedésekről (az ügyfél befektetéseiről) – a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban vezetett nyilvántartás alapján – azok kamatáról, osztalékáról, valamint az ügyfél javára megkötött ügyletekről és az ügylet realizált eredményéről (árfolyamnyereségéről, illetve árfolyamveszteségéről).

(20) A hitelintézet a (19) bekezdés szerinti nyilvántartás alapján ügyfelét folyamatosan köteles tájékoztatni vagyonáról és a javára kötött ügyletekről számlakivonatok formájában és elszámolás keretében.

(21) A hitelintézet a portfolió-kezelési tevékenység során az ügyfél javára megkötött ügyleteket külön-külön, a bizományi ügyletekre vonatkozó, (8)–(18) bekezdés szerint köteles elszámolni.

(22)232 A bizományi, ügynöki, letétkezelési és portfoliókezelési tevékenység esetében, az ügyféllel való elszámoláskor, az ügyfél vagyonát érintő gazdasági eseményekről tételes kimutatást kell az ügyfél rendelkezésére bocsátani. A kimutatás rendelkezésre bocsátásától el lehet tekinteni, ha az ügyfél – a vele való írásbeli megállapodás alapján – arra nem tart igényt.

Sajátos szállításos repo ügyletek elszámolása233

16/A. §234 (1) Sajátos szállításos repo ügyletnek minősül az olyan szállításos repo ügylet, amely megfelel az alábbi feltételeknek:

a) az értékpapír eladási ára a piaci értékével összhangban kerül meghatározásra,

b) az értékpapír eladási ára és visszavásárlási ára közötti különbözet megfelel a kölcsön után reálisan felszámítható kamatnak,

c) az ügylet futamideje alatt a repoba vevő által az értékpapír után felvett kamat, hozam a repoba adót illeti meg, annak összegét részére meg kell fizetni, vagy a visszavásárlási árba kell azt beszámítani,

d) az ügylet futamideje nem haladja meg az egy évet.

(2) A sajátos szállításos repo ügyletet az óvadéki repo ügyletekre vonatkozó számviteli szabályok szerint kell elszámolni a feleknél.

(3) A repoba adónál a mérlegben az értékpapírok között külön kell kimutatni a sajátos szállításos repoba adott értékpapírok értékét.

(4) A repoba vevőnél a futamidő alatt a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban elkülönítetten kell nyilvántartani a sajátos szállításos repoba vett értékpapírokat, és azokat az éves beszámoló kiegészítő mellékletében be kell mutatni.

(5) Ha a futamidő alatt

a) a felek valamelyike csődeljárás, felszámolási eljárás, végelszámolási eljárás, végrehajtási eljárás, illetve egyéb, jogszabály szerinti fizetésképtelenségi eljárás alá kerül, illetve

b) valamely fél nem teljesíti a szerződésből adódóan fennálló kötelezettségét,

akkor a felek közötti szerződés szerint az ügyletet le kell zárni, vagy az eredeti ügylet adásvételként történő elszámolásával vagy a visszavásárlási ügylet előrehozott elszámolásával.

(6) Ha a repoba vevő az értékpapírt harmadik félre átruházza, vagy egyéb ügyletéhez fedezetként felajánlotta és az fedezetként bevonásra kerül, vagy harmadik fél részére kölcsönbe adja, illetve egyéb ügylet keretében harmadik félre átruházza, akkor az értékpapír ellenértékét a repoba adóval szembeni kötelezettségként kell felvenni.

(7) A (6) bekezdés esetében a futamidő végén történő visszaszolgáltatás érdekében beszerzett értékpapírt a repoba adóval szembeni kötelezettség csökkentésével egyidejűleg kell a könyvekből kivezetni és azok értéke között fennálló különbözetet a kamatbevételek, illetve a kamatráfordítások között kell elszámolni, jellegétől függően.

Visszavásárolt, saját kibocsátású kötvények bevonása235

16/B. §236 (1) Amennyiben a hitelintézet a kibocsátott kötvényeit a futamidő előtt visszavásárolja, és azokat visszavonhatatlan és egyértelmű szándéka szerint nem kívánja a jövőben továbbértékesíteni, – mert csak korlátozottan vagy egyáltalán nem forgalomképesek, illetve a kibocsátási tájékoztató szerint azokat kötelező bevonni – az ügyletet a bevonás szabályai szerint kell elszámolni. A visszavonhatatlan szándék tényét és körülményeit a kiegészítő mellékletben be kell mutatni.

(2) Saját kibocsátású visszavásárolt kötvények bevonásának elszámolása során a hitelintézet:

a) a visszavásárolt és bevont kötvények után a visszavásárolt kötvények könyv szerinti értéke és névértéke közötti különbözetet – a különbözet jellegétől függően – a nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételeként, illetve ráfordításaként számolja el, és

b) a bevonásig elszámolt kamatbevételeket és kamatráfordításokat – a kisebbik összegében – egymással szemben összevezeti.

A kamatok elszámolása és függővé tétele

17. § (1)237 A hitelintézetekkel szembeni követelések, valamint az ügyfelekkel szembeni követelések után járó – a 13. § (2) bekezdése alá nem tartozó – kamatokat (szerződés szerinti ügyleti kamatok, valamint késedelmi kamatok), kamatjellegű jutalékokat a pénzügyi intézményeknél év közben és év végén a következőképpen kell elszámolni:

a) év közben járó kamatokat, kamatjellegű jutalékokat az esedékesség időpontjában függővé kell tenni, ha az alapköveteléshez kapcsolódó egy vagy több tőketörlesztő rész, illetve kamattörlesztő rész 30 napos vagy azt meghaladó idejű késedelemben van, vagy az alapkövetelés a nem teljesítő kitettség és az átstrukturált követelés prudenciális követelményeiről szóló MNB rendelet szerint nem teljesítőnek minősül és összegük nem folyt be. A függővé tett kamatot, jutalékot nem lehet követelésként és bevételként elszámolni, továbbá nem lehet utánuk céltartalékot képezni, értékvesztést elszámolni, azok összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell elszámolni és kimutatni;

b) év közben járó kamatokat, kamatjellegű jutalékokat az esedékesség időpontjában kamatkövetelésként és kamatbevételként kell elszámolni, ha azok összege nem folyt be, és ha azokat nem kell az a) pont szerint függővé tenni;

c) év közben – a b) pont szerint – követelésként kimutatott kamatok, kamatjellegű jutalékok összegét függővé kell tenni –, azaz stornótételként való elszámolással csökkenteni kell azok összegével a kamatköveteléseket és a kamatbevételeket, ha azok az esedékességet követő 30 napon belül nem folytak be;

d) év közben a kamatok és kamatjellegű jutalékok még nem esedékes, időarányosan járó összegét legalább havonta az aktív időbeli elhatárolások és a kapott kamatok, kamatjellegű bevételek között el kell számolni. Nem lehet időbeli elhatárolásként és kamatbevételként elszámolni a még nem esedékes, időarányosan járó kamatok, kamatjellegű jutalékok összegét,

da) ha az alapkövetelés a nem teljesítő kitettség és az átstrukturált követelés prudenciális követelményeiről szóló MNB rendelet szerint nem teljesítő kitettségnek minősül,

db) ha az alapköveteléshez kapcsolódó egy vagy több tőketörlesztő rész, illetve kamattörlesztő rész 30 napos, illetve azt meghaladó idejű késedelemben van, és összegük nem folyt be;

e) év végén függővé kell tenni a mérleg fordulónapján az üzleti évre időarányosan járó, a mérlegkészítés időpontjáig esedékes, be nem folyt kamatok és kamatjellegű jutalékok összegét;

f) év végén függővé kell tenni az üzleti évre időarányosan járó, a mérlegkészítés időpontjáig nem esedékes kamatok, kamatjellegű jutalékok összegét, ha az alapkövetelés a nem teljesítő kitettség és az átstrukturált követelés prudenciális követelményeiről szóló MNB rendelet szerint nem teljesítő kitettségnek minősül;

g) év végén az üzleti évre időarányosan járó, a mérlegkészítés időpontjáig esedékes és befolyt kamatok, kamatjellegű jutalékok összegét, valamint a mérleg fordulónapján az üzleti évre időarányosan járó, de a mérlegkészítés időpontjáig nem esedékes, a nem teljesítő kitettség és az átstrukturált követelés prudenciális követelményeiről szóló MNB rendelet szerint teljesítő kitettségnek tekinthető alapköveteléshez kapcsolódó kamatok és kamatjellegű jutalékok összegét az aktív időbeli elhatárolások és a kapott kamatok, kamatjellegű bevételek között kell elszámolni;

h) ha a járó kamat, kamatjellegű jutalék az esedékesség időpontjában befolyik, vagy a függővé tett kamat, kamatjellegű jutalék utólag befolyik, akkor azok összegét a pénzeszközök és a kapott kamatok, kamatjellegű bevételek növekedéseként kell elszámolni.

(2) Az (1) bekezdés a), c) és e) pontjának előírásait alkalmazni kell az olyan pénzügyi szolgáltatási díjakra is, amelyek

a) olyan hitelintézetekkel szembeni, valamint ügyfelekkel szembeni követelések (alapkövetelések) után járnak, amelyekre a hitelintézet kamatot, kamatjellegű jutalékot számít fel,

b) egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételének minősülnek,

c) a hozzákapcsolódó alapkövetelések után felszámított kamatok, kamatjellegű jutalékok összegét a hitelintézet függővé tette.

(3) A halasztott kamatfizetéses lakáscélú hitelek után szerződés szerint járó, esedékes – nem halasztott – kamat esetén is alkalmazni kell az (1) bekezdés a), c) és e) pontjait, ha annak összege az esedékesség időpontjában nem folyt be.

(4) A tandíjhitel után a szerződés szerint járó, esedékes – nem halasztott – kamat, kamatjellegű jutalék esetén is alkalmazni kell az (1) bekezdés a), c) és e) pontjait, ha annak összege az esedékesség időpontjában nem folyt be.

(5) A pénzügyi vállalkozásnál a követelés megvásárlása esetén, amennyiben az adóssal fennálló szerződést úgy módosítják, hogy a követelés vásárlásának időpontját követően a pénzügyi vállalkozás nem számít fel további kamatot (alapkamatot és késedelmi kamatot), akkor a követelés megvásárlásának időpontját követő időszakra nem jár újabb kamat és ilyen címen további kamatokat nem lehet függővé tenni vagy követelésként és bevételként elszámolni.

(6) A vásárolt követelés esetében, ha a követelés kamatkövetelést és tőkekövetelést is tartalmaz, azok szerződés szerint fennálló összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell kimutatni kamat- és tőkerész részletezésben, továbbá a vételár összegében el kell számolni az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból adódó követelést a pénzeszközökkel szemben. A befolyt törlesztő résszel az ügyfelekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból adódó követelést kell csökkenteni és azt elsődlegesen a vásárolt követelés kamatkövetelést törlesztő részének kell tekinteni. A kamatkövetelést meghaladó vételár összegében befolyt törlesztést kell a tőkekövetelés törlesztésének tekinteni. A vételár összegét meghaladó törlesztést az egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeként kell elszámolni a pénzeszközökkel szemben.

(7)238 A követelés vásárlásakor, a váltó leszámítolásakor, a hitelügylet futamidejének kezdetén felszámított faktoring díj, forfetírozási díj, leszámítolási díj, kezelési költség, illetve egyéb pénzügyi szolgáltatásoknál az ügylet kezdetén felszámított, a 10. § (3) bekezdése szerinti jutalék passzív időbeli elhatárolásként elszámolható, ha az ügylet, valamint a díj, illetve jutalék alapját képező (általa ellentételezett) szolgáltatás több elszámolási időszakot érint.

(8)239 A Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság által engedményezés (faktoring, forfeit ügylet) keretében megvásárolt, leszámítolt követelés fix kamatlábának az így bekerült követelések hátralévő még nem törlesztett összegére (névértékére) vetítve meghatározott összege csak abban az esetben számolható el a követelés hátralévő futamideje alatt időarányos összegben (vélelmezett hozamként) a kamatjellegű bevételek között, ha az ilyen követelések vételára megegyezik azok névértékével és a felszámított faktordíj, forfetírozási díj, leszámítolási díj összege megegyezik a fix kamatlábbal a névértékre vetítve számított vélelmezett hozam összegével. Ez esetben alkalmazható a (7) bekezdés szerinti időbeli elhatárolás.

(9)240 A (7) bekezdés szerinti kamatjellegű jutalékok időbeli elhatárolása időarányos vagy kamatarányos módon történhet. A kamatarányos elhatárolás a jutalék passzív időbeli elhatárolásának olyan ütemben és mértékben való megszüntetését jelenti, amilyen ütemben az adott szolgáltatáshoz kapcsolódó kamat felszámításra kerül és olyan mértékben, mintha az a szolgáltatásból adódó meglévő tőkekövetelésre kamatként lenne vetítve. A kamatarányos elhatárolás alkalmazásának tényét és módszerét a számviteli politikában kell rögzíteni.

(10)241 A könyvviteli nyilvántartás keretében biztosítani kell, hogy az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló törvény szerinti járadék fizetési kötelezettség alapjául szolgáló kamat- és kamatjellegű bevételek összege – ellenőrizhető módon – megállapítható legyen.

(11)242 A hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozástól eltérő pénzügyi vállalkozás a kamatfüggővé tétel szabályainak az alapkövetelés minősítésére utaló előírásait értelemszerűen köteles alkalmazni, megfeleltetve azokat a számviteli politikában rögzített, saját értékelési rendszerében kialakított minősítési kategóriáknak.

Befektetési szolgáltatásokhoz kapcsolódó ügyfélszámla vezetése

18. § (1) Ha a hitelintézet az ügyféllel ügyfélszámla szerződést kötött, az ügyfélszámlát – a számviteli nyilvántartásokon belül – a főkönyvi könyvelés vagy az analitikus nyilvántartás keretében a pénzügyi szolgáltatásból eredő, illetve a befektetési szolgáltatásból eredő ügyfelekkel szembeni kötelezettségek között kell vezetnie.

(2) Az ügyfélszámlán kell elszámolni a pénzeszköz számlával szemben a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenység során az ügyféltől beszedett pénzösszeget, és az ügyfelet megillető pénzbevételeket, illetve az ügyfél számára kifizetett pénzösszeget és az ügyfelet terhelő pénzkifizetéseket.

(3)243 A hitelintézet a tőzsdén teljesített megbízásos ügyletek esetén a központi értéktárnak, központi szerződő félnek átutalt, az ügyfelet terhelő alapbiztosíték, árkülönbözet, egyéb pénzügyi fedezet összegét, illetve pénzügyi teljesítés és egyéb jogcímen átutalt összeget – az ügylet zárásáig – hitelintézetekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból adódó követelések között – legalább az analitikus nyilvántartásban – ügyfelenként elkülönítetten köteles elszámolni és kimutatni, egyidejűleg az ügyfélszámlán is köteles kimutatni az ügyféltől ilyen célra beszedett összegeket.

(4)244 Az ügyfelet terhelő, a központi értéktárnak, központi szerződő félnek befizetett árkülönbözet összegét a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó követelések között a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni árkülönbözet miatti követelések számlán – azon belül ügyfelek miatt fennálló követelésként elkülönítve – kell kimutatni a letétek céljára átutalt, de az ügylet teljesítésére még fel nem használt pénzösszeg miatt a hitelintézetekkel szemben kimutatott követelés csökkentésével egyidejűleg. A befizetett árkülönbözet összegével csak az ügylet zárásakor lehet csökkenteni az ügyfélszámla összegét a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni árkülönbözet miatti követelés számla csökkentésével szemben. A mérleg fordulónapjával, – illetve a hó végi záráskor – az ügyfél javára kötött, le nem zárt határidős ügyletekből adódóan – a központi értéktár, központi szerződő fél részére befizetett árkülönbözet összegében – fennálló, a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni árkülönbözet miatti követeléseket az ügyfélszámlával szemben ki kell vezetni a könyvekből és a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályba kell felvenni, valamint a kiegészítő mellékletben bemutatni. Az üzleti évet követő évben, – illetve a hó végi zárást követő hónap elején – ezeket a tételeket nyitó rendező tételként kell ismét a követelés, illetve kötelezettség számlákra – egymással szembeni elszámolással – felvenni.

(5)245 A hitelintézet a tőzsdén teljesített megbízásos ügyletek esetén a központi értéktártól, központi szerződő féltől kapott, az ügyfelet megillető árkülönbözet, egyéb pénzeszköz összegét az ügylet lezárásáig a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból eredő kötelezettségek között kimutatott, a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettségeken belül – legalább az analitikus nyilvántartásban – ügyfelenként elkülönítetten köteles elszámolni és kimutatni a pénzeszközökkel szemben.

(6)246 Az ügyfelet megillető, a központi értéktártól, központi szerződő féltől kapott árkülönbözet összegét a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni árkülönbözet miatti kötelezettségek számláról csak az ügylet zárásakor lehet átvezetni az ügyfélszámlára. Ha megállapodás alapján az ügyfelet megillető, a központi értéktártól, központi szerződő féltől kapott árkülönbözetet az ügylet zárását megelőzően a hitelintézet kifizeti az ügyfélnek, azt az ügyfélszámla-kötelezettség csökkentéseként kell elszámolni a pénzeszközökkel szemben. A mérleg fordulónapjával – illetve a hó végi záráskor – az ügyfél javára kötött, le nem zárt határidős ügyletekből adódóan – a központi értéktártól, központi szerződő féltől kapott és az ügyfél részére kifizetett, illetve más ügyletének teljesítésére felhasznált árkülönbözet összegében – fennálló a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettséget csökkenteni kell az ügylet zárását megelőzően az ügyfélnek kifizetett árkülönbözetek összegében az ügyfélszámlával szemben, egyidejűleg a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályba kell felvenni, valamint a kiegészítő mellékletben bemutatni annak összegét. Az üzleti évet követő évben – illetve a hó végi zárást követő hónap elején – ezeket a tételeket nyitó rendező tételként kell ismét az ügyfélszámla kötelezettség csökkentéseként és a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettségek növekedéseként elszámolni.

(7) A (2)–(6) bekezdésben foglalt előírásokat abban az esetben is alkalmazni kell, ha a hitelintézet az ügyféllel nem kötött ügyfélszámla szerződést. Az ügyfélszámlára vonatkozó előírásokat az ügyfelekkel szembeni kötelezettségekre kell alkalmazni.

(8) Ha a hitelintézet a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenység során az ügyfél általi – az ügylet teljesítését követő, meghatározott időn belüli – halasztott pénzügyi teljesítésben állapodott meg megbízójával, akkor a hitelintézet az ügyfél helyett teljesített pénzkifizetés összegében fennálló követelést nem az ügyfélszámlán, hanem az ügyfeleknek nyújtott befektetési szolgáltatásokból eredő követeléseken belül köteles ügyfelenként elkülönítetten kimutatni.

Befektetési szolgáltatásokhoz kapcsolódó értékpapírszámláról vezetett számviteli nyilvántartás

19. § (1) A hitelintézetnek az ügyfél részére – a tulajdonát képező, dematerializált értékpapírról – vezetett értékpapírszámláról a számviteli nyilvántartásokban a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban, ügyfelenként, értékpapírfajtánként nyilvántartást kell vezetni névértéken.

(2) Az ügyfél értékpapírszámlájáról vezetett nyilvántartási számlán – az ügyfél írásbeli rendelkezése és a központi értéktár központi értékpapírszámláról kiállított értesítése alapján – könyvelni kell a bekövetkezett forgalmat, így különösen:

a) az ügyfél megbízása alapján jegyzett dematerializált értékpapír névértékét;

b) az ügyfél megbízása alapján vásárolt, illetve eladott dematerializált értékpapír névértékét;

c)247 az értékpapírszámlájukat különböző számlavezetőnél (befektetési szolgáltatónál) vezető ügyfelek tőzsdén kívül egymással kötött megállapodása (ügylete) alapján, az ügyfél számlájára, illetve számlájáról átutalt (transzferált) értékpapír névértékét;

d) az egyéb növekedési és csökkenési tételeket.

(3)248 A központi értéktárnak a kibocsátott dematerializált értékpapírról vezetett Központi értékpapírszámláról értékpapír-számlavezetőnként megbontva nyilvántartást kell vezetni a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban.

Mérlegen kívüli tételek

20. § (1) A mérlegen kívüli tételnek minősülő, a (2)–(3) és az (5) bekezdésben felsorolt tételeket a kiegészítő melléklet részeként a mérleg hátoldalán összesítetten kell kimutatni.

(2) Függő kötelezettségek közé tartoznak többek között:

1. az opciós ügyletek (ideértve az eladási leszállítási opció kiírójának kötelezettségét, illetve a vételi leszállítási opció vevőjének és kiírójának, valamint az eladási leszállítási opció vevőjének kötelezettségét és az eladási, valamint a vételi elszámolási opció kiírójának kötelezettségét);

2. a garanciavállalás;

3. a kezességvállalás;

4. a visszavonható készenléti (standby) hitellevél;

5. a visszavonhatatlan hitellevelek és az akkreditívek;

6. a hitelszerződés alapján még igénybe vehető keretösszeg;

7. a harmadik fél tartozásaiért biztosítékként szolgáló, a mérlegben nem szereplő vagyontárgyak;

8. a nem valódi penziós ügyletek;

9. a hitelígérvények;

10. a kötelezettségvállalásra vonatkozó ígérvények;

11. a forint- vagy devizaértékre szóló, a névérték összegében a lejáratig fennálló váltókezesség-vállalás (avalizálás);

12. a továbbforgatott, eladott vagy az MNB-nél viszontleszámítoltatott váltó, névértékének összegében a lejáratig;

13. a hitelintézettel, mint váltóforgatmányossal szemben támasztott, a mérleg fordulónapján fennálló megtérítési igény (visszkereset), a váltóban foglalt követelésből az utolsó váltóbirtokos által meghatározott (a főkötelezett által ki nem fizetett névértéke) érték a pénzügyi teljesítésig;

14. egyéb (váltón kívüli) a pénzügyi intézmény által megvásárolt (leszámítolt) és eladott (viszontleszámítolt) piacképes forgatható okmányokon alapuló pénzkövetelések olyan értékben, amelyen a pénzügyi intézménnyel szemben megtérítési igény érvényesíthető (fizetésre kötelezhető);

15. a le nem zárt peres ügyekkel kapcsolatban várható kötelezettségek;

16.249 portfolió kezelés kapcsán saját ügyfelek felé vállalt tőkegarancia, illetve hozamgarancia, valamint tőke megóvására, illetve hozamra tett ígéret, amelyet az ügyfelek által a portfoliókezelési szerződés megkötésekor rögzített értékben rendelkezésre bocsátott pénzeszközök és értékpapírok együttes értékének összegében, illetve annak az arra vetített garantált (ígért) hozammal növelt összegében kell kimutatni;

17.250 befektetési alapkezelők vagy portfoliókezelők által vállalt tőkegarancia, illetve hozamgarancia után vállalt garancia, amelyet

a) a befektetési alap forgalomban lévő befektetési jegyeinek névértéke összegében, illetve a névértéke és az arra vetített garantált hozam együttes összegében,

b) a portfoliókezelő által vállalt tőkegaranciával, illetve hozamgaranciával érintett ügyfelek által a portfoliókezelési szerződés megkötésekor rögzített értékben rendelkezésre bocsátott pénzeszközök és értékpapírok együttes értékének összegében, illetve annak az arra vetített garantált hozammal növelt összegében,

mint kötelezettségvállalást kell kimutatni;

18.251 a Tv. 3. § (8) bekezdés 14. pontjában meghatározott, egyéb eszközre vonatkozó függő kötelezettségek.

(3) Biztos (jövőbeni) kötelezettségek közé tartoznak többek között:

1. a határidős adásvételi ügyletek,

2. a swap ügyletek határidős ügyletrésze miatti kötelezettségek (a kamatok cseréjére vonatkozó swap ügylet esetén a vállalt fix, illetve változó kamat értékelés napján – a mérleg fordulónapján – fennálló mértékével a teljes hátralévő futamidőre számított kamatra vonatkozó fizetési kötelezettség),

3.252 a Tv. 3. § (8) bekezdés 15. pontjában meghatározott, egyéb eszközre vonatkozó biztos (jövőbeni) kötelezettségek.

(4)253 A függő kötelezettségeken belül elkülönítetten kell kimutatni a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaságnál a Kormány megbízása alapján vállalt, a Kormány készfizető kezességével fedezett, illetve az egyéb pénzügyi intézmények által vállalt részben vagy egészben állami kezességvállalással fedezett garanciaügyletekből adódóan be nem váltott kötelezettség összegét.

(5)254 Mérlegen kívüli követelésként kell kimutatni a Tv. 3. § (8) bekezdés 17–18. pontja szerinti függő és biztos (jövőbeni) követelések pénzeszközre és egyéb eszközre vonatkozó összegét, a pénzeszközre vonatkozókba beleértve a forintra szóló követelések mellett a 2. § 10. pontja szerinti mérlegen kívüli, devizában fennálló követelések összegét is. A pénzeszköztől eltérő egyéb eszközökre vonatkozó mérlegen kívüli tételnek minősülő kapott biztosítékok és fedezetek esetében a fedezet értékelési szabályzat alapján meghatározott értéket és abból a pénzügyi intézményt – a fennálló kintlévősége alapján – jogilag megillető értéket egyaránt be kell mutatni a kiegészítő mellékletben.

(6) A (2)–(3) és az (5) bekezdésben felsorolt mérlegen kívüli tételeket, azok szerződés szerinti értékén, a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell nyilvántartani. A devizára szóló mérlegen kívüli tételek esetén, ha a szerződés szerinti érték csak devizában rögzített, akkor annak a mérleg fordulónapján érvényes, MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamon átszámított forintértékét is ki kell mutatni 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban.

(7)255 Az elszámolási határidős és opciós ügyletek, valamint a kamat-swap ügyletek esetében a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban kell kimutatni az ügylet tárgyát képező pénzügyi instrumentumnak a mérleg fordulónapjára vonatkozó piaci értékét is. Ezeket az ügyleteket a piaci ár és a szerződés szerinti érték különbözetének összegében, annak jellegétől függően a mérlegen kívüli követelések és a függő vagy biztos (jövőbeni) kötelezettségek között kell kimutatni az (1) bekezdés szerint a kiegészítő melléklet részeként a mérleg hátoldalán. A leszállítási határidős és opciós ügyleteket, valamint a forint és deviza cseréjére, valamint a különböző devizák cseréjére vonatkozó swap ügyleteket a szerződés szerinti összegben kell jellegétől függően a mérlegen kívüli követelések és a függő vagy a biztos (jövőbeni) kötelezettségek között kimutatni a mérleg hátoldalán.

Származékos ügyletek elszámolása256

21. §257 A származékos ügyletek (határidős, opciós és swap ügyletek) elszámolása során azon tételek esetében, amelyeknél a Tv. pénzügyi műveletek egyéb bevételeként vagy ráfordításaként rendeli elszámolni az ügylet eredményét, ott pénzügyi intézmény esetén a vonatkozó tételt az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai, illetve a befektetési szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai között kell elszámolni.

22. § (1)258

(2)259 A fedezeti ügylet eredményét a fedezett ügylet (ügyletek) eredményének realizálásakor – elszámolásakor – kell elszámolni azon bevételek, illetve ráfordítások között, amelyben a fedezett ügylet eredménye is elszámolásra került.

(3)–(5)260

(6)261 A mérleg fordulónapján ismert piaci értéknek kell tekinteni:

a)262 tőzsdei ügyletek esetén a pénzügyi instrumentum, illetve egyéb áru tárgyévi utolsó tőzsdei kereskedési napjára vonatkozóan a központi értéktár, a központi szerződő fél által megállapított elszámolóárát, árfolyamát;

b) tőzsdén kívüli határidős deviza ügyletek, deviza swap ügyletek esetén a mérleg fordulónapján érvényes, az MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamot vagy a határidős piaci árfolyamot;

c) tőzsdén kívüli kamatlábügyletek (kamatalapú határidős és swap ügyletek) esetén a szerződésben rögzített irányadó kamatláb, ennek hiányában a szerződés szerinti időszakra vonatkozó BUBOR üzleti évben utoljára közzétett mértékét, vagy a mérleg fordulónapján érvényes határidős piaci kamatláb mértékét;

d) egyéb tőzsdén kívüli ügyletek esetében az elismert piacon kialakult, a piaci ár tendenciáját is tükröző árajánlatokkal, illetve az üzleti év során történt értékesítés adataival alátámasztott, az üzleti év végén a piaci értékítéletet megfelelően jellemző árat.

(7)263 A származékos ügyletek közül a kamatarbitrázs céljából vagy valamely meglévő deviza más devizában történő kihelyezése és a lejárati idő végén – előre rögzített kötési árfolyamon – való visszaváltása érdekében kötött swap ügyletek elszámolására a fedezeti céllal kötött swap ügyletekre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni, ide nem értve azon követelményt, hogy a várható eredménynek csak a hatékony része számolható el.

(8)264 A származékos ügyletek közül a kamatarbitrázs céljából vagy valamely meglévő deviza más devizában történő kihelyezése és a lejárati idő végén – előre rögzített kötési árfolyamon – való visszaváltása érdekében különböző felekkel tőzsdén kívül kötött azonnali és határidős devizaügylet egymáshoz rendelésével létrehozott – a swap ügyletekkel azonos jellegű – összetett ügyletek elszámolására a (7) bekezdés szabályait kell alkalmazni. A számviteli nyilvántartási rendszer keretében biztosítani kell, hogy az összetett ügyletben az azonnali ügylethez rendelt határidős ügylet a lejárati idő végéig (az ügylet zárásáig) megkülönböztetett megjelöléssel legyen ellátva.

(9)–(10)265

(11)266 Fedezeti valamint a (7)–(8) bekezdés szerinti swap ügyletekhez – illetve a swap ügyletekkel azonos jellegű összetett ügyletekhez – kapcsolódó – és ahhoz hozzárendelten nyilvántartott – devizahitel, devizabetét, deviza- és valutakészlet átértékeléséből, átváltásából, illetve törlesztéséből származó, az üzleti évben felmerült árfolyamnyereség összegét passzív időbeli elhatárolásként, a felmerült árfolyamveszteség összegét aktív időbeli elhatárolásként kell elszámolni a mérleg fordulónapjával. Az időbeli elhatárolásokat a swap ügylet zárásakor kell megszüntetni.

(12)267

(13)268 Ha a (7)–(8) bekezdés szerinti ügyletek esetében a spot árfolyam és a határidős ügyletrész kötési árfolyama megegyezik és a határidős ügyletrész vagy egy swap ügylet határidős része önállóan fedez egy devizára vonatkozó alapügyletet, akkor a swap ügylet elszámolására nem kell alkalmazni a fedezeti célú swap ügyletekre vonatkozó (11) bekezdés szerinti előírásokat. Az ilyen swap ügyletek azonnali ügyletrésze önállóan kerül elszámolásra, határidős része pedig, a fedezeti ügyletekre vonatkozó általános szabályok alapján kerül elszámolásra a hozzárendelt alapügylet elszámolásához igazítva. Az erre vonatkozó döntést a számviteli politikában kell rögzíteni.

(14)269 A (7)–(8), (13) bekezdés szerinti swap ügyletekhez, illetve azzal azonos rendeltetésű összetett ügyletekhez kapcsolódóan vagy attól függetlenül egy devizában fennálló alapügylet, devizában történő kamatfizetései árfolyamkülönbözetének fedezete céljára kötött határidős devizavételi vagy deviza eladási ügyletek (ügyletsorozat) elszámolására

a)270 a fedezeti célú kamat-swap ügyletekre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni, azzal, hogy a forintban fennálló fix kamatnak a deviza kötési árfolyamán forintosított összeget, a forintban fennálló változó kamatnak a határidős ügylet tárgyát képező devizaösszegnek az alapügylet időarányos vagy esedékes kamat elszámolásának napján érvényes árfolyamon forintosított összegét kell tekinteni, vagy

b)271 a fedezeti célú határidős ügyletekre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni, azzal, hogy a fedezeti ügylet várható eredményét az alapügylet időarányos kamatösszegét alapul véve, annak elszámolási napján érvényes árfolyam és a kötési árfolyam különbözetében – de legfeljebb az alapügylet időarányosan elszámolt kamatába beépült, annak elszámolásánál figyelembe vett árfolyam és az ügyletkötés napján érvényes azonnali árfolyam különbözetében – kell megállapítani. Az erre vonatkozó döntést a számviteli politikában kell rögzíteni.

(15)272

(16)273 A változó kamatok cseréjére vonatkozó swap-ügyletet a fix és változó kamatok cseréjére irányuló kamat-swap ügyletekre előírt általános szabályok szerint kell elszámolni.

(17)274 A teljes hozamcsere-ügyletnek

a) a referenciaeszköz után járó kamatok, hozamok, kamatjellegű jutalékok és a referenciaeszköz névértékére vetített piaci kamat cseréjére vonatkozó részét elszámolási szempontból kamat-swap ügyletnek kell tekinteni és akként kell elszámolni, azzal, hogy ha az ügylet az adott fél szempontjából nem minősül fedezeti ügyletnek, akkor a hozamok közötti különbözetet – jellegétől függően – a befektetési szolgáltatások bevételei vagy ráfordításai között kell elszámolni,

b) a referenciaeszköz szerződésben rögzített elszámolási időszakonként végrehajtott értékeléséből eredő pozitív, illetve negatív értékelési különbözet összegében egymás felé teljesített kifizetésekre vonatkozó részét úgy kell tekinteni, mint a referenciaeszköznek a futamidő végén elszámolási határidős ügylet keretében való adásvételéhez fizetett letétet, és annak összegét a felek egymással szembeni követelésként, illetve kötelezettségként kötelesek elszámolni. Az ebből eredően egymással szemben egyidejűleg fennálló követeléseket és kötelezettségeket egymással szemben ki kell vezetni. A futamidő végén fennmaradó követelést vagy kötelezettséget úgy kell tekinteni, mint a referenciaeszközre (annak futamidő végén meglévő állományára) vonatkozó elszámolási határidős ügylet zárása során a záráskori piaci ár és a kötési ár (amely a referenciaeszköz értékelésének kiindulási alapjául szolgáló futamidő eleji viszonyítási értéke, jellemzően a nyilvántartási értéke, csökkentve annak a törlesztett állományra jutó összegével) közötti különbözet összegében elszámolandó nyereséget vagy veszteséget, és a követelést vagy kötelezettséget az ügylet – fedezeti, illetve nem fedezeti – jellegétől függően az egyéb pénzügyi szolgáltatások bevételeivel vagy ráfordításaival, illetve a befektetési szolgáltatások bevételeivel vagy ráfordításaival szemben kell kivezetni.

(18)275 A hitel nem teljesítéskori csereügyletet a felek az eladási opciós ügyletekre vonatkozó általános szabályok szerint számolják el, amelynek során az ügylet megvalósulását (zárását) kiváltó hitelesemény bekövetkezését az opció lehívásaként kell értelmezni, az ügylet tárgyát képező hiteleszköz – záráskori állománya – eladásának jogáért (lehetőségéért) fizetett ellenértékre pedig az opciós díjra vonatkozó szabályokat kell alkalmazni.

(19)276 A deviza kamat-swap ügylet, valamint a kamatcserével járó deviza-betétcserére vonatkozó swap ügylet esetében a különböző devizában megvalósuló kamatcserére – az értékelés és az elszámolás tekintetében – az azonos devizában fennálló, azonos névleges tőkeösszegre vetített fix és változó kamatok cseréjére vonatkozó swap ügyletek szabályait kell alkalmazni, azzal az eltéréssel, hogy azokat forintban kifejezve, azonos névleges tőkeösszegre vetített változó kamatok cseréjének kell tekinteni, amelynek során az eltérő devizában kapott, illetve fizetett kamatok az adott deviza elszámolásnapi árfolyamán forintosítva jelennek meg változó kamatként és azokat a szerződéstől függően bruttó módon kell elszámolni, ha pénzügyileg devizában rendezik, illetve nettó módon kell elszámolni, ha a pénzügyi rendezés azok forintban meghatározott különbözetében történik.

(20)277 A kamatcserével járó deviza-betétcsere ügylet elszámolásakor

a)278 a deviza-tőkeösszegek cseréjére a deviza-swap ügyletek általános szabályait kell alkalmazni azzal, hogy amennyiben az ügylet fedezeti jellegű és az azonnali, valamint a határidős (kereszt)árfolyam megegyezik, akkor a (11) bekezdés szerinti előírásokat nem kell alkalmazni. Az azonnali és a határidős ügyletrész a kapott deviza vonatkozásában vételnek, az átadott deviza vonatkozásában eladásnak minősül. A forintban kifejezett vételár, valamint eladási ár azonos és megegyezik a kapott deviza kötésnapján érvényes árfolyamán átszámított forintértékkel. A mérlegen kívüli tételek között a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályban a két különböző devizára vonatkozó mérlegen kívüli követelést és kötelezettséget kell kimutatni devizában, valamint – a forintban kifejezett vételáron, illetve eladási áron – forintértékben, és az értékelésnél is azokat kell alapul venni. Az azonnali ügyletrészt és az ügylet zárásakor a határidős ügyletrészt az azonnali ügyletekre vonatkozó általános szabályok szerint kell elszámolni;

b) ha az ügylet alapvetően forrásszerzéshez kapcsolódik és célja valamely devizakötelezettség árfolyamkockázatának más deviza árfolyamkockázatára való átalakítása, továbbá a szerződés a hitel (kölcsön) ügyletekkel egyenértékű garanciális feltételeket tartalmaz (ideértve azt is, ha a futamidő alatt a felek rendszeres időközönként az ügylet piaci értékének alakulása függvényében pénzügyi fedezetként letétet helyeznek el egymásnál), akkor az a) ponttól eltérően, alkalmazható az átadott deviza-tőkeösszegre a devizában nyújtott kölcsön, az átvett deviza-tőkeösszegre a devizában felvett kölcsön szabálya.

(21)279 A (20) bekezdés szerinti ügyletek esetében

a) a számviteli politikában kell rögzíteni, hogy a (20) bekezdés b) pontja szerinti elszámolást alkalmazza-e a pénzügyi intézmény és részletesen milyen feltételek alapján ítéli meg, támasztja alá az ügylet alapvetően forrásszerzési célját, továbbá azt, hogy milyen, a hitel (kölcsön) ügyletekkel egyenértékű garanciális feltételeket alkalmaz az ilyen ügylet kötésekor;

b) amennyiben a pénzügyi intézmény alkalmazza a valós értéken történő értékelést és az ügylet kereskedési célú, továbbá annak a deviza-tőkeösszegek cseréjére vonatkozó része a deviza-swap ügyletek általános szabályai szerint kerül elszámolásra, akkor annak tőke- és kamat áramlatait együtt kell értékelni.

(22)280 Ha (19) és (20) bekezdés szerinti ügylet fedezeti célú és több ügyletet vagy mérlegtételt fedez, akkor a fedezeti ügyletekről vezetett nyilvántartásban vagy valós értéken történő értékelésnél a fedezeti dokumentációban biztosítani kell, hogy a fedezeti ügylet eredménye a hozzárendelt fedezett ügyletek (mérlegtételek) miatt fennálló nyitott pozíciókra vonatkozó részletezésben, azok várható kamat vagy árfolyamváltozásának ellentételezéseként megállapítható legyen.

23. § (1)281 Az üzleti év mérlegfordulónapjáig le nem zárt nem fedezeti célú tőzsdei, illetve tőzsdén kívüli származékos ügyletek várható veszteségét befektetési szolgáltatási ráfordításként kell elszámolni. Ha az ügylet fedezeti célú, akkor a várható eredmény hatékony részét azon bevételek, illetve ráfordítások között kell elszámolni, ahol a fedezett ügylet eredménye elszámolásra került.

(2)–(7)282

(8) A deviza vételére, eladására (cseréjére) szóló határidős ügyletek miatt az adott devizára vonatkozó – a mérlegben nem szereplő – jövőbeni követelés, illetve kötelezettség a mérleg fordulónapján érvényes, az MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamon átszámított forintértéke és a határidős ügyletkötés napján érvényes, az MNB által közzétett hivatalos devizaárfolyamon átszámított forintértéke közötti – átértékelésből adódó – árfolyamnyereséget, illetve árfolyamveszteséget az üzleti évi eredményben nem lehet figyelembe venni. Az ilyen mérlegen kívüli tételek átértékeléséből adódó árfolyamnyereség és -veszteség együttes eredményhatását – amennyiben az jelentős – a kiegészítő mellékletben kell bemutatni.

24. § (1)283 Tőzsdén kötött határidős és opciós ügyletek esetén a központi értéktárhoz, központi szerződő félhez pénzügyi fedezetként és alapletétként átutalt az ügylet teljesítésére fel nem használt pénzösszeget a hitelintézetekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból adódó követeléseken belül, továbbá a – a kötési ár, valamint a piaci ár (árfolyam) közötti árkülönbözetként befizetett – változó letét céljára átutalt összeget az ügylet lezárásáig a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó követeléseken belül elkülönítetten – a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni követelésként – kell kimutatni.

(2)284 Az (1) bekezdés szerinti ügyletek esetén a központi értéktár, központi szerződő fél által árkülönbözetként átutalt összeget az ügylet lezárásáig a hitelintézetekkel szembeni befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettségeken belül elkülönítetten – a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettségként – kell kimutatni.

(3) A tőzsdei leszállítási (delivery) határidős ügylet zárásakor, ha az elszámoló ár csökkenése miatt a vevőnek a befizetett árkülönbözet összegében követelése áll fenn, akkor azt a kötési árra (szerződés szerinti vételárra) vonatkozó kötelezettség pénzügyi rendezésébe kell beszámítani (csökkenteni kell annak összegével a kötelezettséget).

(4)285 A nem fedezeti célú származékos ügyletek záráskor realizált eredményét – annak jellegétől függően – a befektetési szolgáltatási ráfordítások között, illetve a befektetési szolgáltatások bevételeként kell elszámolni.

(5)286 Az (1) bekezdés szerinti ügyletek zárásakor a központi értéktártól, központi szerződő féltől visszakapott alapletét, pénzügyi fedezet összegét a pénzeszközök növeléseként és a hitelintézetekkel szembeni pénzügyi szolgáltatásból adódó követeléseken belül a központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni követelés csökkenéseként kell elszámolni.

(6) Az opció vevője a fizetett opciós díjat befektetési szolgáltatási ráfordításként köteles – a (9) bekezdésben foglalt kivétellel – a kifizetéskor elszámolni, az opció kiírója pedig befektetési szolgáltatási bevételként köteles elszámolni a kapott opciós díjat.

(7) A mérlegkészítés időpontjáig le nem zárt opciós ügyletek kifizetett opciós díját a mérleg fordulónapján a vevő aktív időbeli elhatárolásként és a befektetési szolgáltatási ráfordítások csökkenéseként, az opció kiírója passzív időbeli elhatárolásként és a befektetési szolgáltatási bevétel csökkenéseként köteles elszámolni.

(8)287 Az opciós díjat – a (9)–(10) bekezdésben foglaltak kivételével – annak az időszaknak az eredményében kell figyelembe venni, amelyben a határidős ügylet lezárásra kerül, azaz amikor az opciót érvényesíti az opció vevője.

(9) Ha a leszállítási (delivery) opciós ügylet tárgyát az opció vevője befektetett eszközként szándékozik hasznosítani, akkor a fizetett opciós díjat – az opció lehívásakor (érvényesítésekor) – a beszerzési ár részének kell tekinteni. Ha az opciós ügylet tárgyát a vevő forgóeszközként kívánja hasznosítani, akkor a fizetett opciós díj a beszerzési árban – a vevő döntésétől függően – figyelembe vehető. A beszerzési árban figyelembe veendő opciós díjat, annak kifizetésekor egyéb követelésként kell elszámolni és az opció lehívásakor (érvényesítésekor) kell az eszköz beszerzési értékének növeléseként és az egyéb követelés csökkenéseként elszámolni.

(10) Ha az üzleti évben vásárolt opció a mérlegkészítés időszakában lejár, és az opció vevője az opciót nem érvényesíti, akkor az opciós díj teljes – kifizetett – összegét az üzleti évben kell elszámolni és kimutatni a befektetési szolgáltatás ráfordításaként.

(11) A tőzsdén kívül kötött határidős ügyletben vállalt pozíciónak – a szerződés szerinti kötelezettség átruházásával – harmadik fél felé történő értékesítése esetén a határidős ügyletet lezártnak kell tekinteni, és a felek megállapodása szerint kapott vagy fizetett díjat a befektetési szolgáltatások bevételeként vagy ráfordításaként kell elszámolni.

(12) A (11) bekezdés szerint vásárolt határidős pozícióért fizetett díjat a fizetett opciós díjakra vonatkozó szabályok szerint kell elszámolni az eszköz beszerzési árának részeként vagy a befektetési szolgáltatások ráfordításaként, illetve időbeli elhatárolásként.

(13)288

(14)289 Ha a tőzsdén kívül kötött határidős ügyletek esetén a lejárati idő alatt valamely fél visszalépése miatt az ügylet meghiúsul, akkor a felek által a szerződésben meghatározott módon fizetetett, illetve kapott – kártérítés, sérelemdíj jellegű – összeget a befektetési szolgáltatás ráfordításaként, illetve bevételeként kell elszámolni.

(15)290

Kiegészítő melléklet

25. § A kiegészítő mellékletnek a Tv. előírásain túlmenően tartalmaznia kell:

1. a hitelintézet esetében az alapvető pénzügyi szolgáltatásokon (hitelezés, betétgyűjtés, pénzforgalmi számlavezetés) túlmenően végzett – volumenében jelentős – tevékenységeket;

2. a tárgyévi céltartalékképzés és -felhasználás összegét céltartalék fajtánkénti bontásban;

3. a hitelintézetekkel szembeni követelések, az ügyfelekkel szembeni követelések, a pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelések, valamint a halasztott fizetéssel eladott értékpapírok, részesedések és követelések miatt fennálló követelések, továbbá a befektetett pénzügyi eszközök között és a forgóeszközök között kimutatott értékpapírok, részesedések, valamint a követelés fejében átvett, készletként kimutatott eszközök után – azok bekerülése óta – elszámolt értékvesztés nyitó állományát, tárgyévi növekedését, csökkenését és záró állományát;

4.291 a mérleg fordulónapján fennálló, az 575/2013/EU rendelet szerinti nagykockázat-vállalásnak minősülő hitelek, értékpapírok, részesedések, váltó, csekk, vállalt kötelezettségek, pénzügyi lízing miatti követelés együttes összegét;

5.292 a hitelintézetnek az Országos Betétbiztosítási Alapban, az önkéntes betétbiztosítási alapokban, valamint az intézményvédelmi alapokban, a befektető védelmi alapban való tagságát, külön-külön az azokhoz való hozzájárulás összegét, továbbá a külföldön létrehozott fióktelep miatt külföldön igénybe vett kiegészítő betétbiztosítás, illetve ügyfélvédelmi rendszerhez való csatlakozás tényét és a befizetett összeget;

6. a hátrasorolt eszközök tételes összegét, kamatlábát, esedékességét, pénznemét. Ez a tájékoztatás kimaradhat akkor, ha az egyedi hátrasorolt eszközök összege az összes hátrasorolt eszközök 10%-ánál kevesebb;

7. a hátrasorolt kötelezettségek, ezen belül az alárendelt kölcsöntőke tételes összegét, kamatlábát, esedékességét, pénznemét és a jövőben lehetséges tőkésítés vagy átminősítés feltételeit. Ez a tájékoztatás kimaradhat akkor, ha az egyedi hátrasorolt kötelezettségek összege az összes hátrasorolt kötelezettségek 10%-ánál kevesebb, kivéve az alárendelt kölcsöntőkét, amelyről minden esetben tájékoztatást kell adni;

8. a mérleg eszköztételei közül a 3. b), 4. a) tételeknek, valamint forrástételei közül az 1. b), 2. ab), 2. ac), 2. bb), 2. bc) és 7. tételeknek a következő esedékesség szerinti bontását:

3 hónapon belül esedékesek,

3 hónapon túl és 1 éven belül esedékesek,

1 éven túl és 5 éven belül esedékesek,

5 éven túl esedékesek;

9. a saját eszköz terhére adott zálog- és ahhoz hasonló jogokat tételenkénti bontásban;

10. a valódi penziós ügylet esetén a penzióba adónál a visszavásárlási kötelezettség mellett penzióba adott vagyontárgyakat, a penzióba vevőnél pedig a penzióba kapott vagyontárgyakat;

11. a mérleg eszköztételeiben szereplő, tőzsdén jegyzett értékpapírokat mérlegtételenkénti bontásban;

12. az összes eszközökön, forrásokon belüli külföldi pénznemre szóló eszközöket, forrásokat forintban kifejezve, külön feltüntetve a külföldi értékpapírokat;

13.293 általános tájékoztatást fajtánként (az ügylet tárgya szerint) a még le nem zárt származékos ügyletek részét képező határidős ügyletek szerződés szerinti értékéről és az eredményre való várható hatásáról – külön bemutatva azokat, amelyek eredményhatását már a tárgyévben figyelembe vette a hitelintézet –, illetve a cash-flowra való várható hatásáról, részletezve aszerint, hogy kamat-, árfolyamkockázat fedezeti vagy kereskedelmi célokat szolgálnak, továbbá bankközi piacon vagy tőzsdén (áru-, illetve értékpapírtőzsdén) kötött ügyletről van szó;

14. a függőleges tagolású I. eredménykimutatás 10. a) tétele, valamint a vízszintes tagolású II. eredménykimutatás 6. a) tétele alatt kimutatott nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás ráfordításainak költségnemenkénti bontását;

15.294 az 575/2013/EU rendelet szerinti el nem számolt kockázati céltartalék, illetve értékvesztés összegét;

16. a 3. számú melléklet A–D részeiben bemutatott változatok közül a pénzügyi intézmény által választott szerkezetben a pénzmozgásokat (a pénzforrásokat és azok felhasználását) bemutató cash-flow-kimutatást;

16a.295 A pénzügyi intézmény saját döntése alapján a 3. számú melléklet szerinti cash-flow kimutatásban a készpénz állományváltozása, valamint a számlapénz állományváltozása sorok továbbtagolását a Tv. szerinti 7. számú melléklet „A Cash-flow kimutatás sorainak tartalma” alcím 21. pont f) alpontja szerinti megbontásban;

17. a pénzügyi intézménynél függővé tett kamat (ügyleti kamat és késedelmi kamat), kamatjellegű jutalék és – a 17. § (2) bekezdése szerinti – pénzügyi szolgáltatási díjak összegét, valamint az előző év(ek)ben függővé tett kamatból, kamatjellegű jutalékokból és pénzügyi szolgáltatási díjakból az üzleti évben befolyt összeget;

18.296 a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság esetében a Kormány által vállalt készfizető kezességgel fedezett, illetve más pénzügyi intézmények által vállalt állami kezességvállalással részben vagy egészben fedezett garanciaügyletek beváltásából adódóan az ügyféllel szemben fennálló követelések, illetve az állammal szemben fennálló tartozások összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályból;

19.297 a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaság esetében a Kormány által vállalt készfizető kezességgel fedezett, illetve más pénzügyi intézmények által vállalt állami kezességvállalással részben vagy egészben fedezett garanciaügyletek beváltásából adódó és behajthatatlannak minősített követelések összegét a 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályból;

20. a megbízásra végzett befektetési szolgáltatási tevékenység során átvett, a megbízó tulajdonát képező értékpapírok, részesedések névértékét, továbbá az ügyfelet megillető pénzeszközök összegét (külön kimutatva azoknak az ügyfeleknek a pénzét, amelyek pénzforgalmi számláját – elszámolási betétszámláját – a hitelintézet vezeti, valamint azokét az ügyfelekét, amelyek pénzforgalmi számláját más hitelintézet vezeti);

21.298 a saját tulajdonú értékpapírok, részesedések állományát névértéken, valamint könyv szerinti értéken, ezen belül a forgóeszközök között kimutatott értékpapírok állományát a mérlegfordulónapi piaci értéken, az idegen tulajdonú értékpapírok, részesedések állományát névértéken részletezve aszerint, hogy nyomdai úton előállított, illetve dematerializált értékpapír, részesedés, továbbá a nyomdai úton előállított értékpapír őrzése a központi értéktárban, más helyen, illetve saját szervezés keretében történik;

22. a biztosítópénztárak részére végzett vagyonkezelés esetén pénztáranként külön – a 0. számlaosztályban elszámolt – a pénztár tulajdonát képező eszközök tárgyév január 1-jén és december 31-én meglévő állományát a vagyonkezelési szerződésben meghatározott nyilvántartás szerinti értéken, és a tárgyévben bekövetkezett változását, valamint a vagyonkezelési szerződés alapján kötött és a mérleg fordulónapján le nem zárt (érvényben lévő) határidős és opciós ügyleteket a szerződésben rögzített értéken;

23. a befektetési szolgáltatás bevételeit és ráfordításait

– értékpapír forgalomba hozatal szervezési tevékenység,

– bizományosi tevékenység,

– kereskedelmi tevékenység,

– letétkezelési, letéti őrzési és portfolió-kezelési tevékenység,

– egyéb tevékenység

bontásban;

24. a pénzfeldolgozási tevékenység során átvett, idegen tulajdonú pénzeszközöket;

25.299 a Hpt. 83. § (3) bekezdése szerint az általános tartalék képzése alól kapott felmentést;

26. az azonnali deviza adásvételi ügyletekből a mérleg fordulónapjáig nem teljesült ügyletek miatt devizában fennálló követelést, illetve kötelezettséget;

27. a lakástakarékpénztárnak a mérleg fordulónapján fennálló kiutalási összeget, a ki nem utalt összes szerződéses összeget, a kiutalási összegben lévő állami támogatást és annak kamatát, a nyújtott áthidaló kölcsönök összegét, a szabad eszközök összegét, a kiegyenlítési céltartalék állományának összegét, valamint tárgyévi képzésének és felhasználásának összegét;

28. a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepeként működő pénzügyi intézménynél a külföldi székhelyű vállalkozással vagy annak más fióktelepével szembeni követeléseit és kötelezettségeit – az üzleti évi összevezetést megelőzően –, előző évről áthozott egyenleg és tárgyévben keletkezett tételek bontásban, a keletkezés jogcímének megjelölésével;

29.300 a Magyar Export-Import Bank Részvénytársaságnál – a központi költségvetés kockázatának felmérése céljából –, a Kormány készfizető kezességével fedezett, illetve más pénzügyi intézménynél az állami kezességvállalással fedezett exportcélú, illetve egyéb célú garanciaügyletekből adódó be nem váltott kötelezettségek saját kockázattal azonos módon történő minősítésének eredményét és a kötelezettségek egyes minősítési kategóriákba tartozó állományának nagyságát;

30. az immateriális javakat fajtánként részletezve (beleértve az immateriális javak előlegét is);

31. a tárgyi eszközök között kimutatott ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok értékét fajtánként részletezve (földhasználati jog, haszonélvezeti jog, használati jog, bérleti jog, szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetésszerű használatának előfeltételét jelentő – jogszabályban nevesített – közmű hozzájárulások megfizetése alapján szerzett használati jog és egyéb jogok);

32. a készleteket vásárolt készletek és követelés kiegyenlítéseként kapott – értékesítésre szánt – készletként kimutatott eszközök bontásban, azon belül a vásárolt készleteket fajtánként (anyagok, saját előállítású készletek, kereskedelmi áruk, készletekre adott előlegek), a követelés kiegyenlítéseként kapott eszközöket pedig legalább ingatlanok; gépek, berendezések, felszerelések, járművek; egyéb eszközök szerint történő részletezésben;

33. a pénzügyi lízing követeléseket;

34.301

35. a kamatkövetelések után képzett céltartalék mérlegfordulónapi állományát;

36.302 a központi értéktár, a központi szerződő fél esetében továbbá:

a) a letétkezelésbe átvett, nyomdai úton előállított, idegen tulajdonú értékpapírokat értékpapírfajtánként, tőzsdén forgalmazott, illetve tőzsdei forgalomban nem szereplő értékpapírok részletezésben névértéken,

b) a központi értékpapírszámlákon nyilvántartott dematerializált értékpapírok állományát értékpapírfajtánként (kibocsátónként) névértéken,

c) a befektetési szolgáltatók, valamint a külföldi letétkezelők részére vezetett értékpapírszámlákon lévő értékpapírok névértékét összesen,

d) a befektetési szolgáltatóknak nyújtott kölcsönöket,

e)303 tőzsdén kötött határidős ügyletek esetén a befektetési szolgáltató, árutőzsdei szolgáltató – árkülönbözet, illetve közös pénzeszközhöz való hozzájárulás – fizetési kötelezettségének nem teljesítése miatt, a központi értéktár, a központi szerződő fél által történő teljesítés (helytállás) összegében fennálló követelést,

f) a tözsdeforgalmi számla vezetése miatt a befektetési szolgáltatókkal szemben fennálló kötelezettséget,

g)304 a befektetési szolgáltatók által a tőzsdei ügyletek nem teljesítéséből eredő kockázat elkerülése céljából – a tőzsdei szabályzatok alapján – létrehozott, a központi értéktár, a központi szerződő fél által kezelt – közös pénzeszköz (garanciaalaphoz) való hozzájárulása miatti kötelezettséget;

37.305 a saját számlára, valamint az ügyfél megbízásából kölcsönbe adott és a kölcsönbe vett értékpapírok, továbbá a másodlagos értékpapírok állományát könyv szerinti és piaci értéken, értékpapír fajtánkénti részletezésben;

38.306 a biztosítékként, fedezetként, óvadékként kapott és adott eszközök és garancia-, illetve kezességvállalások értékét pénzügyi és befektetési szolgáltatásokkal kapcsolatban elkülönítve;

39.307 a valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén az előre jelzett ügyletek típusait, várható szerződés szerinti értékét, teljesítési időpontját, valamint a pénzügyi instrumentumok esetében alkalmazott piaci érték meghatározásának módját, ideértve a származékos ügyletek esetében alkalmazott általános értékelési eljárások, modellek leírását is és az azokhoz kapcsolódó feltételezéseket, tényezőket (így különösen: diszkont tényezők, alternatív befektetések, alternatív befektetések hozama, növekedési ráták);

40.308 a külföldi felettes anyavállalat esetében a konszolidált éves beszámoló elkészítése alól mentesülő köztes anyavállalatnak minősülő pénzügyi intézmény az alátartozó konszolidációs körön belüli kapcsolt vállalkozások befektetett eszközeinek, bevételeinek, tárgyévi üzleti eredményének, saját tőkéjének és foglalkoztatott munkavállalói átlagos statisztikai állományi létszámának összesített adatait a 26. § (6) bekezdésének f) pontja szerint.

41.309 a 2. számú melléklet szerinti függőleges tagolású I. eredménykimutatás 1., 3., 4., 6. a), 6. c), 7., illetve a vízszintes tagolású II. eredménykimutatás „Bevételek” része 1–3., 4. a), 4. b), 7. tételeit belföldi, Európai Unión belüli és Európai Unión kívüli részletezésben, valamint ez utóbbiakat további földrajzi piacok szerinti részletezésben feltéve, hogy a piacok egymástól alapvetően különböznek. E tekintetben a piacok különbözőségének feltételeit és annak alapján kialakított földrajzi piacokat a számviteli politikában kell rögzíteni;

42.310 a határon átnyúló szolgáltatás végzésének tényét, a nyújtott szolgáltatások fajtáit országonkénti részletezésben, valamint a nyújtott szolgáltatások kapcsán külföldi adóhatóságokhoz befizetett (fizetendő) adó együttes összegét;

43.311 a Tv. 54. §-ának (8) bekezdése szerinti befektetési célú, lejáratig tartott, hitelkockázati szempontból kockázatmentesnek minősített értékpapírok állományát.

44.312 a valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén a pénzügyi instrumentumok más kategóriába való átsorolása kapcsán azt, hogy:

a) az átsorolásra milyen értékben került sor a pénzügyi instrumentumok egyes kategóriáinak vonatkozásában,

b) az átsorolás mivel indokolható, ideértve a Tv. 59/A. §-ának (11) és (12) bekezdése szerinti rendkívüli körülményt és az azt alátámasztó tényezőket is,

c) az átsorolt eszköz a valós értéken történő értékelés kapcsán az átsorolás évében milyen mértékű nyereség vagy veszteség elszámolását vonta maga után az eredményben vagy a saját tőkében,

d) ha a későbbi években (elszámolási időszakokban) a valós értéken történő értékelést folytatták volna az adott pénzügyi instrumentum vonatkozásában, akkor az az eredményben vagy a saját tőkében milyen nagyságú nyereség, illetve veszteség elszámolását vonta volna maga után,

e) mekkora volt az adott üzleti évben az átsorolt pénzügyi instrumentum után elszámolt bevétel, költség, ráfordítás, nyereség, veszteség,

f) milyen összegű pénzáramlás várható az átsorolt pénzügyi instrumentum megtérüléseként,

g) az átsorolt pénzügyi instrumentum tartásának ideje alatt az egyes üzleti években mekkora annak könyv szerinti értéke és valós értéke.

45.313 az átstrukturált hitelek (követelések) szerződés szerint fennálló tőkekövetelésre vonatkozó összegét és könyv szerinti (nyilvántartási) értékét;

46.314 a sajátos értékelési eljárás alá tartozó tételek könyv szerinti (nyilvántartási) értékét legalább követelések és követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások, értékpapírok, követelés fejében kapott készletek és mérlegen kívüli kötelezettségek bontásban, eszközminősítési kategóriánkénti, illetve csoportos értékelés alá vont követelések és követelés jellegű aktív időbeli elhatárolásokesetében értékelési csoportonkénti részletezésben.

Összevont (konszolidált) éves beszámoló

26. § (1) Ha a pénzügyi intézmény anyavállalat (a továbbiakban: pénzügyi intézmény anyavállalat), a kiegészítő mellékletben ismertetni kell az alkalmazott konszolidálási módszereket.

(2) A leányvállalatnak, közös vezetésű vállalkozásnak minősülő pénzügyi intézmény (a továbbiakban: pénzügyi intézmény leányvállalat, közös vezetésű vállalkozás) az éves beszámoló mérlegét és eredménykimutatását az anyavállalat által kért szerkezetben köteles részletezni.

(3) A pénzügyi intézmény anyavállalat összevont (konszolidált) mérlegének előírt tagolása a 4. számú melléklet szerinti kiegészítésekkel tér el az 1. számú melléklet szerinti mérleg tagolásától.

(4) A pénzügyi intézmény anyavállalat összevont (konszolidált) eredménykimutatásának előírt tagolása az 5. számú melléklet szerinti kiegészítésekkel tér el a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatás tagolásától.

(5)315 A pénzügyi intézmény anyavállalatnak minősül a Tv. 3. §-a (2) bekezdése 1. pontjában foglaltakon túlmenően abban az esetben is, ha igazgatóságának, illetve felügyelő bizottságának irányítása, illetve ellenőrzése alatt áll egy másik vállalkozás (leányvállalat) függetlenül attól, hogy azt a létesítő okiratban rögzítették-e. Ez esetben az anyavállalatnak minősülő pénzügyi intézmény és a leányvállalat közös irányítás alatt áll. Ha a közös irányítás alatt álló két vállalkozás közül az egyik hitelintézet, a másik pénzügyi vállalkozás vagy befektetési vállalkozás, akkor a Tv. 3. §-a (2) bekezdésének 1. pontja szerinti feltételek hiányában anyavállalatnak a hitelintézetet kell tekinteni. Ha a közös irányítás alatt álló mindkét vállalkozás hitelintézet, vagy az egyik biztosító intézet, akkor a Tv. 3. §-a (2) bekezdésének 1. pontja szerinti feltételek hiányában a létesítő okiratban vagy külön szerződésben kell rögzíteni az anyavállalati, illetve a leányvállalati minősítést.

(6)316 Az anyavállalatnak minősülő pénzügyi intézmény a fölérendelt anyavállalat esetében a Tv. 116. §-a (1) bekezdésének a) pontjában meghatározott feltételeken túlmenően akkor mentesíthető az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítése alól, ha a következő a)–c) pont szerinti feltételek együttesen fennállnak:

a) a fölérendelt anyavállalat hitelintézet,

b) a fölérendelt anyavállalat írásban nyilatkozik arról, hogy garanciát vállal a mentesülő vállalkozás valamennyi kötelezettségéért; az erről szóló nyilatkozat szerepel a mentesülő vállalkozás éves beszámolójának kiegészítő mellékletében,

c)317 a mentesülő pénzügyi intézmény éves beszámolójának kiegészítő mellékletében vagy a fölérendelt anyavállalat összevont (konszolidált) éves beszámolójának kiegészítő mellékletében bemutatásra kerülnek a mentesülő pénzügyi intézmény alá tartozó konszolidációs körön belüli kapcsolt vállalkozások befektetett eszközeinek, bevételeinek, tárgyévi üzleti eredményének, saját tőkéjének és foglalkoztatott munkavállalói átlagos statisztikai állományi létszámának összesített adatai.

A Tv. 116. §-a (1) bekezdésének b) pontja a pénzügyi intézmények mentesítésére nem alkalmazható.

(7)318 Ha a leányvállalatnak minősülő pénzügyi intézményt az anyavállalat nem vonja be a konszolidált éves beszámoló készítésébe, mert a benne lévő részvényeket átmenetileg tartja pénzügyi megsegítés vagy átszervezés miatt, akkor a mentesülő leányvállalat éves beszámolójának kiegészítő mellékletében és az anyavállalat által készített összevont (konszolidált) éves beszámoló kiegészítő mellékletében kell információt adni a mentesítés tényéről.

(8)319 A (6) bekezdés szerint az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítése alól mentesülő, anyavállalatnak minősülő pénzügyi intézmény köteles nyilvántartásait oly módon részletezni, valamint az alá tartozó konszolidációs körön belüli kapcsolt vállalkozásoktól a konszolidációhoz szükséges adatokat bekérni és nyilvántartani, hogy azok alapján a fölérendelt anyavállalat felé az összevont (konszolidált) beszámoló készítéshez, továbbá az MNB felé az összevont alapú felügyelethez történő adatszolgáltatás teljesíthető legyen.

(9)320 Az összevont (konszolidált) éves beszámolót a Tv. 10. § (2) és (3) bekezdése alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint készítő pénzügyi intézmény, továbbá a (6) bekezdés szerint az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítése alól mentesülő, anyavállalatnak minősülő olyan pénzügyi intézmény, amelynek fölérendelt anyavállalata az összevont (konszolidált) éves beszámolót a nemzetközi számviteli standardok szerint készíti el, köteles nyilvántartásait oly módon részletezni, valamint az alá tartozó konszolidációs körön belüli kapcsolt vállalkozásoktól a konszolidációhoz szükséges adatokat bekérni és nyilvántartani, hogy azok alapján az MNB felé a szükséges adatszolgáltatás teljesíthető legyen.

(10)321 Az összevont (konszolidált) éves beszámolót a Tv. 10. §-ának (2)–(3) bekezdése alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint készítő pénzügyi intézmény köteles az összevont (konszolidált) éves beszámoló

a) kiegészítő mellékletében bemutatni a nemzetközi számviteli standardok alkalmazásának első üzleti évében a bázis évi összevont (konszolidált) beszámoló adatainak a nemzetközi számviteli standardok szerinti mérlegbe és eredménykimutatásba való átrendezését, valamint annak az eredményre gyakorolt hatását;

b) kiegészítő mellékletében vagy az összevont (konszolidált) éves beszámoló önálló részeként bemutatni számviteli politikájának a nemzetközi számviteli standardok szerint készített éves beszámolójára vonatkozó főbb szabályait, így különösen:

ba) az összevont (konszolidált) beszámoló részeit,

bb) az összevont (konszolidált) beszámolóban alkalmazott mérleg- és eredménykimutatás tagolást, valamint a tételek tartalmát,

bc) a kapcsolt vállalkozási kör meghatározását,

bd) az alkalmazott konszolidációs módszereket,

be) az alkalmazott értékelési eljárásokat és annak feltételeit,

bf) a nemzetközi számviteli standardok által adott választási lehetőségekből alkalmazott szabályokat,

bg) a konszolidációnál alkalmazott mentesítéseket.

Közzététel

27. §322 A pénzügyi intézmény a 3. § (1) bekezdés szerinti éves beszámolóját a könyvvizsgálói záradékot vagy a záradék megadásának elutasítását is tartalmazó független könyvvizsgálói jelentéssel együtt a Tv. előírásainak megfelelően köteles közzétenni.

Fióktelepek közzétételi előírásai

27/A. §323 (1) A külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepeként működő pénzügyi intézmény a Tv. 154/A. §-ának előírásait a (2)–(6) bekezdés figyelembevételével köteles alkalmazni.

(2)324 A fióktelep köteles közzétenni és letétbe helyezni a külföldi székhelyű vállalkozás által a székhely szerinti tagállam jogszabályai alapján összeállított – könyvvizsgálói záradékkal ellátott – éves beszámolót, illetve összevont (konszolidált) éves beszámolót és azok vizsgálatáról szóló könyvvizsgálói jelentést magyar nyelven, hiteles fordításban.

(3)325 A fióktelep saját tevékenységéről a Tv., valamint e rendelet alapján készített éves beszámoló közzététele és letétbe helyezése alól mentesül, amennyiben a külföldi vállalkozás székhelye az Európai Unió valamely tagállamában található, vagy amennyiben az Európai Unión kívüli országban található, azonban az adott állam jogszabályai által előírt éves beszámoló, összevont (konszolidált) éves beszámoló készítési, könyvvizsgálati, letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségek összhangban vannak az Európai Unió vonatkozó irányelveivel [az adott állam szerepel a Tv. 154/A. §-ának (2) bekezdése szerint a számviteli szabályozásért felelős miniszter által közzétett listán].

(4) A (3) bekezdésben előírt feltételeknek megfelelő fióktelep a (2) bekezdés szerinti közzététel teljesítése mellett köteles a saját tevékenységéről magyar jogszabályok szerint vezetett számviteli nyilvántartása és elkészített éves beszámolója könyvvizsgáló által felülvizsgált adatai alapján az alábbiakat közzétenni:

a) a fióktelepnél felmerült kapott (járó) kamatok, kamatjellegű bevételek, bevételek értékpapírokból, kapott (járó) jutalék- és díjbevételek, pénzügyi műveletek nettó eredménye, egyéb bevételek üzleti tevékenységből, általános igazgatási költségek, szokásos (üzleti) tevékenység eredménye;

b)326 a fióktelep foglalkoztatott munkavállalói átlagos statisztikai állományi létszáma;

c) a külföldi székhelyű vállalkozás valamennyi követelését és kötelezettségét, amely a fiókteleppel összefüggésben keletkezett, hitelintézetekkel és ügyfelekkel szembeni követelések és kötelezettségek bontásban forintban kifejezve;

d) a fióktelepnél nyilvántartott állampapírok, hitelintézetekkel és ügyfelekkel szemben keletkezett követelések, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, forgatási célú részvények és más változó hozamú értékpapírok forgatási célú és befektetési célú bontásban, hitelintézetekkel és ügyfelekkel szembeni kötelezettségek, kibocsátott értékpapírok miatt fennálló kötelezettségek, biztos (jövőbeni) kötelezettségek és pénzeszközre vonatkozó függő kötelezettségek.

(5) A (3) bekezdésben előírt feltételeknek megfelelő fióktelep köteles biztosítani, hogy saját tevékenységéről a Tv., illetve e rendelet szerint elkészített éves beszámolóját és adózási célú kimutatásait a fióktelep székhelyén az érintett felek megtekinthessék, azokról másolatot készíthessenek.

(6) A (3) bekezdésben előírt feltételeknek nem megfelelő fióktelep a (2) bekezdés szerinti közzététel teljesítése mellett köteles a saját tevékenységéről a Tv., illetve e rendelet szerint elkészített éves beszámolóját az általános szabályok szerint könyvvizsgálóval felülvizsgáltatni, letétbe helyezni és közzétenni.

Pénzügyi vállalkozások sajátos előírásai

(2) A hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozássá minősített pénzügyi vállalkozás az erről szóló felügyeleti határozat jogerőre emelkedésének napjával (az áttérés napjával) köteles főkönyvi számláit lezárni és főkönyvi kivonatot készíteni. Egyidejűleg köteles valamennyi eszközét és forrását a hitelintézeti szabályok szerint értékelni és az ebből adódó értékvesztéseket, értékvesztés visszaírásokat, céltartalék képzéseket és céltartalék felhasználásokat elszámolni.

(3) A hitelintézettel egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozássá való minősítés megszüntetésekor az erről szóló felügyeleti határozat jogerőre emelkedésének napjával (a visszatérés napjával) a pénzügyi vállalkozás köteles főkönyvi számláit lezárni és főkönyvi kivonatot készíteni, továbbá minden eszközét és forrását a Tv. általános előírásai szerint értékelni – a hitelintézetekre vonatkozó sajátos értékelési szabályok alkalmazása nélkül – és az ebből adódó értékvesztéseket, értékvesztés visszaírásokat, céltartalék képzéseket és céltartalék felhasználásokat elszámolni. Az általános tartalékot az eredménytartalékba való átvezetéssel kell megszüntetni.

(4) A (2) és (3) bekezdés szerinti pénzügyi vállalkozás az áttérés, illetve a visszatérés üzleti évének éves beszámolójában a kiegészítő mellékletben köteles bemutatni, hogy az áttérés, illetve a visszatérés milyen hatást gyakorol az üzleti év mérlegére, illetve eredményére, a mérleg és az eredménykimutatás egyes tételeire.

A pénzügyi szolgáltatási tevékenységet év közben megkezdő, illetve megszüntető vállalkozások

nyilvántartási kötelezettsége

28/A. §329 (1) Az a pénzügyi intézmény, amely év közben szerzi meg pénzügyi szolgáltatás végzésére vonatkozó engedélyét és kezdi meg pénzügyi szolgáltatási tevékenységét, azonban megalakulása óta pénzügyi szolgáltatástól eltérő tevékenységet végzett, a pénzügyi szolgáltatás végzésére jogosító engedély hatálybalépésének időpontjára vonatkozóan köteles főkönyvi számláit lezárni, leltárt és főkönyvi kivonatot készíteni.

(2) Az (1) bekezdés szerinti pénzügyi intézmény főkönyvi kivonata alapján egyidejűleg köteles az e rendelet 1. számú melléklete szerinti mérleget és 2. számú melléklete szerinti eredménykimutatást alátámasztó főkönyvi számláit megnyitni e rendelet szerinti nyilvántartások folyamatos vezetése céljára.

(3) Az (1) bekezdés szerinti pénzügyi intézmény a pénzügyi szolgáltatás végzésére jogosító engedély hatálybalépése évének mérlegfordulónapján e rendelet szerint elkészített éves beszámolója kiegészítő mellékletében köteles bemutatni, hogy a bázisadatokat hogyan rendezte át az 1. számú melléklet szerinti mérlegbe, illetve a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatásba.

(4)330 Az év közben pénzügyi szolgáltatási tevékenységét megszüntető pénzügyi intézménynek tevékenységi engedélye visszavonásának jogerőre emelkedése napjával az (5)–(6) bekezdés szerint tevékenységet lezáró beszámolót kell készítenie.

(5)331 Ha a pénzügyi intézmény tevékenységi engedélye visszavonásának jogerőre emelkedése és végelszámolásának kezdő időpontja megegyezik – azaz a végelszámolás kezdő napját megelőző napon a pénzügyi intézmény még tevékenységi engedéllyel rendelkezik – úgy a tevékenységet lezáró beszámolóját e rendelet szerint kell elkészítenie.

(6)332 Ha a pénzügyi intézmény tevékenységi engedélye visszavonásának jogerőre emelkedése a végelszámolás, vagy a felszámolás kezdő napját megelőzően történt – azaz a tevékenységet lezáró beszámoló mérlegfordulónapján a pénzügyi intézmény már nem rendelkezik tevékenységi engedéllyel – akkor a tevékenységet lezáró beszámolóját a Tv. rendelkezései alapján kell elkészítenie.

(7)333 A pénzügyi intézmény tevékenységi engedélye visszavonásának jogerőre emelkedése után (amennyiben végelszámolására, illetve felszámolására kerül sor, annak ideje alatt) a felszámolás számviteli feladatairól szóló kormányrendelet, vagy a végelszámolás számviteli feladatairól szóló kormányrendelet előírásait köteles alkalmazni.

A szakosított hitelintézetként működő központi szerződő fél sajátos előírásai334

28/B. §335 (1)336 A szakosított hitelintézetként működő központi szerződő fél (az általa végezhető tevékenységek vonatkozásában) az általa elszámolt, illetve az általa elszámolásra közvetített ügylet, valamint az általa garantált ügyletek teljesítésének biztosítása érdekében működtetett garanciarendszer tekintetében e rendelet központi szerződő félre vonatkozó rendelkezéseit a (2)–(5) bekezdésben foglalt eltérésekkel köteles alkalmazni.

(2)337 A szakosított hitelintézetként működő központi szerződő félnek e rendelet

a) központi értéktári tevékenységgel,

b) a Bszt. 5. § (2) bekezdés a) és b) pontjában meghatározott kiegészítő szolgáltatással,

c) a Tpt. 336. § (2) bekezdés c) pontjában meghatározott tevékenységgel,

d) értékpapír-kölcsönzéssel,

e) nemesfém letéti őrzéssel és letétkezeléssel

kapcsolatos, központi szerződő félre vonatkozó előírásait nem kell alkalmaznia.

(3)338 Ahol a központi szerződő féllel kapcsolatos rendelkezések a központi szerződő fél tevékenységét segítő, kiegészítő tevékenységekről szólnak, az alatt informatikai, adatszolgáltatási, oktatási tevékenységeket kell érteni.

(4) A Hpt. 3. § (1) bekezdés b) és d) pontjában meghatározott tevékenységek kapcsán a szakosított hitelintézetként működő központi szerződő fél a rendelet hitel és pénzkölcsön, valamint pénzforgalmi szolgáltatások nyújtására vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni.

(5)339 Ahol e rendelet a hatálya alá tartozó hitelintézet és pénzügyi vállalkozás központi szerződő féllel szemben fennálló kapcsolatairól rendelkezik, az előírásokat a hitelintézet és a pénzügyi vállalkozás a szakosított hitelintézetként működő központi szerződő féllel szemben fennálló kapcsolataira a (2) bekezdésben felsorolt tevékenységekkel kapcsolatos előírások kivételével köteles alkalmazni.

ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK

Hatálybalépés

29. § Ez a rendelet 2001. január 1-jén lép hatályba azzal, hogy rendelkezéseit először a 2001. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

Az Európai Unió jogának való megfelelés

30. §340 (1)341 E rendelet a következő uniós jogi aktusok végrehajtásához szükséges rendelkezéseket állapítja meg:

a) az Európai Parlament és a Tanács 2002. július 19-i, a nemzetközi számviteli standardok alkalmazásáról szóló 1606/2002/EK rendelete,

b) az Európai Parlament és a Tanács 2013. június 26-i, a hitelintézetekre és a befektetési vállalkozásokra vonatkozó prudenciális követelményekről és a 648/2012/EU rendelet módosításáról szóló 575/2013/EU rendelete.

(2) E rendelet a következő uniós jogi aktusoknak való megfelelést szolgálja:

a) a Tanács 1986. december 8-i, 86/635/EGK irányelve bankok és más pénzügyi intézmények éves beszámolójáról és összevont (konszolidált) éves beszámolójáról,

b) a Tanács 1989. február 13-i, 89/117/EGK irányelve a hitelintézeteknek és pénzügyi intézményeknek nem a székhelyük szerinti tagállamban létesített fiókjai éves beszámolójának a közzétételére vonatkozó, a fiókokat terhelő kötelezettségekről,

c) az Európai Parlament és a Tanács 2001. szeptember 27-i, 2001/65/EK irányelve a 78/660/EGK, a 83/349/EGK és a 86/635/EGK irányelvének az egyes társaságok, illetve a bankok, valamint egyéb pénzügyi intézmények éves és összevont (konszolidált) beszámolójára vonatkozó értékelési szabályok tekintetében történő módosításáról,

d) az Európai Parlament és a Tanács 2003. június 18-i, 2003/51/EK irányelve a meghatározott jogi formájú társaságok, a bankok és más pénzügyi intézmények, illetve biztosítóintézetek éves és összevont (konszolidált) éves beszámolóiról szóló 78/660/EGK, 83/349/EGK, 86/635/EGK és 91/674/EGK irányelvek módosításáról,

e)342 az Európai Parlament és a Tanács 2013. június 26-i, 2013/36/EU irányelve a hitelintézetek tevékenységéhez való hozzáférésről és a hitelintézetek és befektetési vállalkozások prudenciális felügyeletéről, a 2002/87/EK irányelv módosításáról, a 2006/48/EK és a 2006/49/EK irányelv hatályon kívül helyezéséről.

f)343

Átmeneti rendelkezések

31. § (1)–(6)344

(7) A pénzügyi vállalkozás a kamat függővé tétel szabályát a 2001. január 1-je után szerződés szerint felszámított, időarányosan járó és esedékes kamatokra köteles alkalmazni.

(8)345

32. §346

33. §347 (1) E rendeletnek a 345/2010. (XII. 28.) Korm. rendelet 1. §-ával megállapított 11. § (13) bekezdését először a 2011. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azzal, hogy az a 2010. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

(2) E rendeletnek a 345/2010. (XII. 28.) Korm. rendelet 1. §-ával megállapított 11. § (14) bekezdését először a 2011. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(3)348 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 342/2011. (XII. 29.) Korm. rendelet 43. §-ával megállapított 2. § 49. és 50. pontját, 44. §-ával megállapított 13. § (2) bekezdés c) pontját, valamint 46. §-ával megállapított 7. számú melléklet VII. fejezet (2a), (5a)–(5c) pontját először a 2012. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni azzal, hogy azok a 2011. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazhatók.

(4)349 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 114/2012. (VI. 8.) Korm. rendelet 26. §-ával megállapított 2. § 51. és 52. pontját, valamint 27. §-ával megállapított 11. § (7a) bekezdését először a 2012. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(5)350 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 382/2012. (XII. 19.) Korm. rendelet 20. §-ával megállapított 9. § (4) és (5) bekezdését, a 21. §-ával megállapított 12. § (2) bekezdés c) pontját, a 22. §-ával megállapított 28. § (1) bekezdését, a 24. §-ával megállapított 7. számú melléklet VII. fejezet (9) bekezdését először a 2013. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, de azok már a 2012. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazhatók.

(6)351 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 22. §-ával megállapított 3. § (3) bekezdését, 27. §-ával megállapított 11. § (8) bekezdését, 28. §-ával megállapított 13. § (7) bekezdését, 33. § (1) bekezdésével megállapított 1. számú mellékletét, 33. § (2) bekezdésével megállapított 2. számú mellékletét, 33. § (3) bekezdésével megállapított 7. számú mellékletét először a 2014. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 35. §-ával hatályon kívül helyezett 7. § (13) bekezdését először a 2014. évben induló üzleti évről készített beszámolóra nem kell alkalmazni.

(7)352 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 23. §-ával megállapított 5. § (6) bekezdés d) pontját, 24. §-ával megállapított 7. § (4) bekezdés d) pontját, 26. §-ával megállapított 10. § (4) és (5) bekezdését, 30. §-ával megállapított 28/B. §-át először a 2014. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, de azok már a 2013. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazhatók.

(8)353 A hitelintézet az általános kockázati céltartalék eredménytartalékba való átvezetésével kapcsolatban teljesítendő, az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló 2006. évi LIX. törvény 4/C. §-a szerinti egyszeri hitelintézeti hozzájárulást a Tv. 87. § (2) bekezdése szerinti adófizetési kötelezettségként számolja el.

(9)354 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 29. §-ával megállapított 3. § (7) bekezdését, 30. §-ával megállapított 9. § (18) bekezdését, 31. §-ával megállapított 15. § (4) bekezdését, 32. §-ával megállapított 16/B. §-át, 33. §-ával megállapított 22. § (2) bekezdését, 34. §-ával megállapított 22. § (4) bekezdés c) pontját, a 36. §-ával megállapított 11. § (3) bekezdését, 12. § (14) bekezdés f) pontját, 24. § (14) bekezdését, 27/A. § (2) bekezdését először a 2015. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, de azok már a 2014. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazhatók.

(10)355 Egyéb céltartalékként kell kimutatni a Kúriának a pénzügyi intézmények fogyasztói kölcsönszerződéseire vonatkozó jogegységi határozatával kapcsolatos egyes kérdések rendezéséről szóló 2014. évi XXXVIII. törvény, valamint a Kúriának a pénzügyi intézmények fogyasztói kölcsönszerződéseire vonatkozó jogegységi határozatával kapcsolatos egyes kérdések rendezéséről szóló 2014. évi XXXVIII. törvényben rögzített elszámolás szabályairól és egyes egyéb rendelkezésekről szóló 2014. évi XL. törvény előírásai alapján képzett céltartalékot.

(11)356 A (10) bekezdés szerinti céltartalék összegének meghatározásánál csökkentő tételként figyelembe lehet venni a társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 29/ZS. §-a alapján a 2015. évi, illetve a későbbi évek fizetendő társasági adóját várhatóan csökkentő összeget, amennyiben valószínű, hogy azt a pénzügyi intézmény a 2015. évben, illetve az azt követő években érvényesíteni tudja. Amennyiben a pénzügyi intézmény él ezzel a lehetőséggel, úgy az ezzel kapcsolatos jövőbeni elképzeléseit a 2014. üzleti évi beszámoló kiegészítő mellékletében be kell mutatnia.

(12)357 A pénzügyi intézmények a Kúriának a pénzügyi intézmények fogyasztói kölcsönszerződéseire vonatkozó jogegységi határozatával kapcsolatos egyes kérdések rendezéséről szóló 2014. évi XXXVIII. törvény, valamint a Kúriának a pénzügyi intézmények fogyasztói kölcsönszerződéseire vonatkozó jogegységi határozatával kapcsolatos egyes kérdések rendezéséről szóló 2014. évi XXXVIII. törvényben rögzített elszámolás szabályairól és egyes egyéb rendelkezésekről szóló 2014. évi XL. törvény hatálya alá tartozó devizaköveteléseiket, az azokhoz kapcsolódó értékvesztések, céltartalékok és elhatárolt kamatok összegeit 2014. december 31-én, az erre vonatkozó döntésük alapján – a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 60. §-ában rögzített szabályoktól eltérően – értékelhetik az egyes fogyasztói kölcsönszerződések devizanemének módosulásával és a kamatszabályokkal kapcsolatos kérdések rendezéséről szóló 2014. évi LXXVII. törvény 10. §-a szerinti árfolyamon is.

(13)358 Rendkívüli ráfordításként kell elszámolni a pénzügyi intézménynél a 2015. üzleti évben a Kúriának a pénzügyi intézmények fogyasztói kölcsönszerződéseire vonatkozó jogegységi határozatával kapcsolatos egyes kérdések rendezéséről szóló 2014. évi XXXVIII. törvényben rögzített elszámolás szabályairól és egyes egyéb rendelkezésekről szóló 2014. évi XL. törvény (a továbbiakban: elszámolási törvény) 5. §-a szerinti fogyasztói követelés és a 3–4. §-a szerinti túlfizetés összegének különbözetét.

(14)359 Rendkívüli bevételként kell elszámolni a pénzügyi intézménynél a 2015. üzleti évben az elszámolási törvény alapján a fogyasztói követelésekkel (a pénzügyi intézmény részéről az ügyfelekkel szembeni kötelezettségekkel) szemben figyelembe veendő (beszámítandó) olyan összegeket, amelyeket korábban még nem számoltak el bevételként. Ilyen tételnek minősülnek különösen a korábban függővé tett, de az elszámolási törvény szerinti beszámítással kiegyenlítettnek minősülő kamatok, valamint kamatjellegű jutalékok, késedelmi kamatok összegei.

(15)360 A pénzügyi intézménynél az elszámolási törvény végrehajtásával összefüggésben az ügyfelekkel szembeni követelések értékvesztésének visszaírását a 2015. üzleti évben a 13. § (1) bekezdésnek megfelelően kell elszámolni.

(16)361 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 70. §-ával megállapított 1. és 2., valamint 5. és 6. számú mellékletet először a 2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(17)362 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 66. §-ával megállapított 28/A. § (4)–(7) bekezdése a 2015. évben visszavont tevékenységi engedély vonatkozásában is alkalmazható.

(18)363 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 39. § (1) bekezdésével megállapított 2. § 48. pontját; 39. § (2) bekezdésével megállapított 2. § 56. pontját; 40. § (1) bekezdésével megállapított 3. § (3) bekezdését; 40. § (2) bekezdésével megállapított 3. § (7) bekezdését; 41. §-ával megállapított 7. § (14) bekezdés a) pontját; 42. § (1) bekezdésével megállapított 9. § (12) bekezdését; 42. § (2) bekezdésével megállapított 9. § (20) bekezdését; 43. §-ával megállapított 9/B. § (6) bekezdését; 44. §-ával megállapított 9/C. § (12) bekezdését; 45. § (1) bekezdésével megállapított 9/D. § (2)–(3) bekezdését; 45. § (2) bekezdésével megállapított 9/D. § (5) bekezdését; 45. § (3) bekezdésével megállapított 9/D. § (8) bekezdését; 45. § (4) bekezdésével megállapított 9/D. § (13) bekezdését; 46. §-ával megállapított 12. § (2) bekezdés i) pontját; 47. § (1) bekezdésével megállapított 13. § (1) és (1a)–(1c) bekezdését; 47. § (2) bekezdésével megállapított 13. § (4) bekezdését; 47. § (3) bekezdésével megállapított 13. § (10) bekezdését; 48. §-ával megállapított 17. § (1) bekezdését; 50. §-ával megállapított 21. §-át; 51. §-ával megállapított 22. § (7) bekezdését; 52. §-ával megállapított 23. § (1) bekezdését; 53. § (1) bekezdésével megállapított 24. § (4)–(5) bekezdését; 53. § (2) bekezdésével megállapított 24. § (8) bekezdését; 54. §-ával megállapított 28. § (1) bekezdését; 56. §-ával megállapított 7. számú mellékletét; 57. § 1. pontjával megállapított 6. § (6) bekezdését; 57. § 2. pontjával megállapított 9. § (9) bekezdését; 57. § 3. pontjával megállapított 9. § (9) bekezdés b) pontját, 57. § 4. pontjával megállapított 9/B. § (4) bekezdését; 57. § 5. pontjával megállapított 9/B. § (8) bekezdését; 57. § 6. pontjával megállapított 9/D. § (4) bekezdését; 57. § 7. pontjával megállapított 10. § (3) és (11) bekezdését; 57. § 8. pontjával megállapított 11. § (1) bekezdés c) pontját; 57. § 9. pontjával megállapított 13. § (2) bekezdés b) pont bb) alpontját; 57. § 10. pontjával megállapított 22. § (8) bekezdését; 57. § 11. pontjával megállapított 22. § (11) bekezdését; 57. § 12. pontjával megállapított 25. § 13. pontját; 57. § 13. pontjával megállapított 25. § 46. pontját; 57. § 14. pontjával megállapított 28/A. § (4) bekezdését; 57. § 15. pontjával megállapított 28/A. § (7) bekezdését először a 2017. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(19)364 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 40. § (2) bekezdésével megállapított 3. § (7) bekezdését; 41. §-ával megállapított 7. § (14) bekezdés a) pontját; 44. §-ával megállapított 9/C. § (12) bekezdését; 45. § (1) bekezdésével megállapított 9/D. § (2)–(3) bekezdését; 45. § (2) bekezdésével megállapított 9/D. § (5) bekezdését; 45. § (3) bekezdésével megállapított 9/D. § (8) bekezdését; 45. § (4) bekezdésével megállapított 9/D. § (13) bekezdését; 46. §-ával megállapított 12. § (2) bekezdés i) pontját; 50. §-ával megállapított 21. §-át; 51. §-ával megállapított 22. § (7) bekezdését; 52. §-ával megállapított 23. § (1) bekezdését; 53. § (1) bekezdésével megállapított 24. § (4)–(5) bekezdését; 53. § (2) bekezdésével megállapított 24. § (8) bekezdését; 57. § 5. pontjával megállapított 9/B. (8) bekezdését; 57. § 6. pontjával megállapított 9/D. § (4) bekezdését; 57. § 7. pontjával megállapított 10. § (3) és (11) bekezdését; 57. § 8. pontjával megállapított 11. § (1) bekezdés c) pontját; 57. § 10. pontjával megállapított 22. § (8) bekezdését; 57. § 11. pontjával megállapított 22. § (11) bekezdését; 57. § 12. pontjával megállapított 25. § 13. pontját; 57. § 14. pontjával megállapított 28/A. § (4) bekezdését; 57. § 15. pontjával megállapított 28/A. § (7) bekezdését a 2016. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

(20)365 A számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 1. pontjával hatályon kívül helyezett 2. § 15–18., 37., 45–47. pontját; 58. § 2. pontjával hatályon kívül helyezett 7. § (12) bekezdését; 58. § 3. pontjával hatályon kívül helyezett 9. § (9) bekezdését; 58. § 4. pontjával hatályon kívül helyezett 9/C. § (1), (3)–(6), (15) bekezdését; 58. § 5. pontjával hatályon kívül helyezett 9/C. § (8) bekezdését; 58. § 6. pontjával hatályon kívül helyezett 9/D. § (1), (9) és (11) bekezdését; 58. § 7. pontjával hatályon kívül helyezett 9/D. § (10) és (15) bekezdését; 58. § 8. pontjával hatályon kívül helyezett 9/F. § (1) bekezdés d) pontját; 58. § 9. pontjával hatályon kívül helyezett 13. § (2) bekezdés b) pont ba) alpontját; 58. § 10. pontjával hatályon kívül helyezett 13. § (3) bekezdését; 58. § 11. pontjával hatályon kívül helyezett 20. § (7) bekezdését; 58. § 12. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (1), (3)–(5) bekezdését; 58. § 13. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (6) bekezdését; 58. § 14. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (9)–(10), (12) és (15) bekezdését; 58. § 15. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (13) bekezdését; 58. § 16. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (14) bekezdés a) pontját; 58. § 17. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (14) bekezdés b) pontját; 58. § 18. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (20) bekezdés a) pontját; 58. § 19. pontjával hatályon kívül helyezett 22. § (22) bekezdését; 58. § 20. pontjával hatályon kívül helyezett 23. § (2)–(7) bekezdését; 58. § 21. pontjával hatályon kívül helyezett 24. § (13) bekezdését; 58. § 22. pontjával hatályon kívül helyezett 25. § 13. pontját a 2017. évben induló üzleti évről készített beszámolóra nem kell először alkalmazni.

(21)366 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról, valamint az adótanácsadók, adószakértők és okleveles adószakértők nyilvántartásba vételével és továbbképzésével kapcsolatos kormányrendelet módosításáról szóló 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelettel megállapított 2. számú mellékletét, valamint 3. számú mellékletét először a 2020. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(22)367 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról, valamint az adótanácsadók, adószakértők és okleveles adószakértők nyilvántartásba vételével és továbbképzésével kapcsolatos kormányrendelet módosításáról szóló 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelettel megállapított 2. számú mellékletét, valamint 3. számú mellékletét a 2019. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

(23)368 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról, valamint az adótanácsadók, adószakértők és okleveles adószakértők nyilvántartásba vételével és továbbképzésével kapcsolatos kormányrendelet módosításáról szóló 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelettel hatályon kívül helyezett 11. § (5) bekezdését a 2019. évben induló üzleti évről készített beszámolóra még alkalmazni kell.

(24)369 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról, valamint az adótanácsadók, adószakértők és okleveles adószakértők nyilvántartásba vételéről és továbbképzéséről szóló kormányrendelet módosításáról szóló 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelettel megállapított 25. § 40. pontját, 26. § (6) bekezdés c) pontját, 27/A. § (4) bekezdés b) pontját először a 2021. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(25)370 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról, valamint az adótanácsadók, adószakértők és okleveles adószakértők nyilvántartásba vételéről és továbbképzéséről szóló kormányrendelet módosításáról szóló 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelettel megállapított 25. § 40. pontját, 26. § (6) bekezdés c) pontját, 27/A. § (4) bekezdés b) pontját a 2020. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

(26)371 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelettel megállapított 25. § 40. pontját, 26. § (6) bekezdés c) pontját és 27/A. § (4) bekezdés b) pontját először a 2023. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

(27)372 E rendeletnek a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról szóló 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelettel megállapított 25. § 40. pontját, 26. § (6) bekezdés c) pontját és 27/A. § (4) bekezdés b) pontját a 2022. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

1. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez373


Mérleg előírt tagolása

ESZKÖZÖK (aktívák)
1. Pénzeszközök
2. Állampapírok
a) forgatási célú
b) befektetési célú
2/A. Állampapírok értékelési különbözete
3. Hitelintézetekkel szembeni követelések
a) látra szóló
b) egyéb követelés pénzügyi szolgáltatásból
ba) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– MNB-vel szemben
– központi értéktárral, központi szerződő féllel szemben
bb) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– MNB-vel szemben
– központi értéktárral, központi szerződő féllel szemben
c) befektetési szolgáltatásból
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– központi értéktárral, központi szerződő féllel szemben
3/A. Hitelintézetekkel szembeni követelések értékelési különbözete
4. Ügyfelekkel szembeni követelések
a) pénzügyi szolgáltatásból
aa) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
ab) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
b) befektetési szolgáltatásból
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
ba) tőzsdei befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó követelés
bb) tőzsdén kívüli befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó követelés
bc) befektetési szolgáltatási tevékenységből eredő, ügyfelekkel szembeni követelés
bd) központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni követelés
be) egyéb befektetési szolgáltatásból adódó követelés
4/A. Ügyfelekkel szembeni követelések értékelési különbözete
5. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, beleértve a rögzített kamatozásúakat is
a) helyi önkormányzatok és egyéb államháztartási szervek által kibocsátott értékpapírok (ide nem értve az állampapírokat)
aa) forgatási célú
ab) befektetési célú
b) más kibocsátó által kibocsátott értékpapírok
ba) forgatási célú
Ebből: – kapcsolt vállalkozás által kibocsátott
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott
– visszavásárolt saját kibocsátású
bb) befektetési célú
Ebből: – kapcsolt vállalkozás által kibocsátott
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott
5/A. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékelési különbözete
6. Részvények és más változó hozamú értékpapírok
a) részvények, részesedések forgatási célra
Ebből: – kapcsolt vállalkozás által kibocsátott
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás által kibocsátott
b) változó hozamú értékpapírok
ba) forgatási célú
bb) befektetési célú
6/A. Részvények és más változó hozamú értékpapírok értékelési különbözete
7. Részvények, részesedések befektetési célra
a) részvények, részesedések befektetési célra
Ebből: – hitelintézetekben lévő részesedés
b) befektetési célú részvények, részesedések értékhelyesbítése
Ebből: – hitelintézetekben lévő részesedés
7/A. Befektetési célú részvények, részesedések értékelési különbözete
8. Részvények, részesedések kapcsolt vállalkozásban
a) részvények, részesedések befektetési célra
Ebből: – hitelintézetekben lévő részesedés
b) befektetési célú részvények, részesedések értékhelyesbítése
Ebből: – hitelintézetekben lévő részesedés
9. Immateriális javak
a) immateriális javak
b) immateriális javak értékhelyesbítése
10. Tárgyi eszközök
a) pénzügyi és befektetési szolgáltatási célú tárgyi eszközök
aa) ingatlanok
ab) műszaki berendezések, gépek, felszerelések, járművek
ac) beruházások
ad) beruházásra adott előlegek
b) nem közvetlenül pénzügyi és befektetési szolgáltatási célú tárgyi eszközök
ba) ingatlanok
bb) műszaki berendezések, gépek, felszerelések, járművek
bc) beruházások
bd) beruházásra adott előlegek
c) tárgyi eszközök értékhelyesbítése
11. Saját részvények
12. Egyéb eszközök
a) készletek
b) egyéb követelések
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szembeni követelés
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követelés
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követelés
12/A. Egyéb követelések értékelési különbözete
12/B. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete
13. Aktív időbeli elhatárolások
a) bevételek aktív időbeli elhatárolása
b) költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
c) halasztott ráfordítások
Eszközök összesen
Ebből:
– FORGÓESZKÖZÖK
[1 + 2.a) + 3.a) + 3.ba) + 3.c) + 4.aa) + 4.b) + 5.aa) + 5.ba) + 6.a) + 6.ba) + 11 + 12+ a 2/A, 3/A, 4/A, 5/A, 6/A, 12/A és 12/B tételek előbbi altételekhez kapcsolódó értékei]
– BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
[2.b) + 3.bb) + 4.ab) + 5.ab) + 5.bb) + 6.bb) + 7 + 8 + 9 + 10 + a 2/A, 3/A, 4/A, 5/A, 6/A, 7/A, 12/A és a 12/B tételek előbbi altételekhez, illetve tételhez kapcsolódó értékei]

FORRÁSOK (passzívák)
1. Hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek
a) látra szóló
b) meghatározott időre lekötött, pénzügyi szolgáltatásból adódó kötelezettség
ba) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– MNB-vel szemben
– központi értéktárral, központi szerződő féllel szemben
bb) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– MNB-vel szemben
– központi értéktárral, központi szerződő féllel szemben
c) befektetési szolgáltatásból
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– központi értéktárral, központi szerződő féllel szemben
1/A. Hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek értékelési különbözete
2. Ügyfelekkel szembeni kötelezettségek
a) takarékbetétek
aa) látra szóló
ab) éven belüli lejáratú
ac) éven túli lejáratú
b) egyéb kötelezettségek pénzügyi szolgáltatásból
ba) látra szóló
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
bb) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
bc) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
c) befektetési szolgáltatásból
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
ca) tőzsdei befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó kötelezettség
cb) tőzsdén kívüli befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó kötelezettség
cc) befektetési szolgáltatási tevékenységből adódó, ügyfelekkel szembeni kötelezettség
cd) központi értéktárral, központi szerződő féllel szembeni kötelezettség
ce) egyéb befektetési szolgáltatásból adódó kötelezettség
2/A. Ügyfelekkel szembeni kötelezettségek értékelési különbözete
3. Kibocsátott értékpapírok miatt fennálló kötelezettség
a) kibocsátott kötvények
aa) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
ab) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
b) kibocsátott egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
ba) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
bb) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
c) számviteli szempontból értékpapírként kezelt, de a Tpt. szerint értékpapírnak nem minősülő hitelviszonyt megtestesítő okiratok
ca) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
cb) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
4. Egyéb kötelezettségek
a) éven belüli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– szövetkezeti formában működő hitelintézetnél tagok más vagyoni hozzájárulása
b) éven túli lejáratú
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
4/A. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete
5. Passzív időbeli elhatárolások
a) bevételek passzív időbeli elhatárolása
b) költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
c) halasztott bevételek
6. Céltartalékok
a) céltartalék nyugdíjra és végkielégítésre
b) kockázati céltartalék függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre
c) általános kockázati céltartalék
d) egyéb céltartalék
7. Hátrasorolt kötelezettségek
a) alárendelt kölcsöntőke
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
b) szövetkezeti formában működő hitelintézetnél a tagok más vagyoni hozzájárulása
c) egyéb hátrasorolt kötelezettség
Ebből: – kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb gazdálkodóval szemben
8. Jegyzett tőke
Ebből: – visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken
9. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)
10. Tőketartalék
a) részvény, részesedés névértéke és kibocsátási értéke közötti különbözet (ázsió)
b) egyéb
11. Általános tartalék
12. Eredménytartalék (±)
13. Lekötött tartalék
14. Értékelési tartalék
a) értékhelyesbítés értékelési tartaléka
b) valós értékelés értékelési tartaléka
15. Tárgyévi eredmény (±)
Források összesen
Ebből:
– RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
[1.a) + 1.ba) + 1.c) + 1/A + 2.aa) +2.ab) + 2.ba) + 2.bb) + 2.c) + 2/A + 3.aa) +3.ba) + 3.ca) + 4.a) + 4/A]
– HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
[1.bb) + 2.ac) + 2.bc) + 3.ab) + 3.bb) + 3.cb) + 4.b) + 7]
– SAJÁT TŐKE
[8-9+10+11±12+13+14 ±15]

2. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez374


EREDMÉNYKIMUTATÁS

1. Kapott kamatok és kamat jellegű bevételek
a) rögzített kamatozású hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok után kapott (járó) kamatbevételek
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
b) egyéb kapott kamatok és kamat jellegű bevételek
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
2. Fizetett kamatok és kamat jellegű ráfordítások
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
KAMATKÜLÖNBÖZET (1-2)
3. Bevételek értékpapírokból
a) bevételek forgatási célú részvényekből, részesedésekből (osztalék, részesedés)
b) bevételek kapcsolt vállalkozásban lévő részesedésekből (osztalék, részesedés)
c) bevételek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól (osztalék, részesedés)
d) bevételek egyéb részesedésekből (osztalék, részesedés)
4. Kapott (járó) jutalék- és díjbevételek
a) egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeiből
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
b) befektetési szolgáltatások bevételeiből (kivéve a kereskedési tevékenység bevételét)
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
5. Fizetett (fizetendő) jutalék- és díjráfordítások
a) egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaiból
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
b) befektetési szolgáltatások ráfordításaiból (kivéve a kereskedési tevékenység ráfordításait)
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
6. Pénzügyi műveletek nettó eredménye
[6.a)-6.b)+6.c)-6.d)]
a) egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételeiből
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– értékelési különbözet
b) egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításaiból
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– értékelési különbözet
c) befektetési szolgáltatás bevételeiből (kereskedési tevékenység bevétele)
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– forgatási célú értékpapírok értékvesztésének visszaírása
– értékelési különbözet
d) befektetési szolgáltatás ráfordításaiból (kereskedési tevékenység ráfordítása)
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– forgatási célú értékpapírok értékvesztése
– értékelési különbözet
7. Egyéb bevételek üzleti tevékenységből
a) nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételei
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
b) egyéb bevételek
Ebből: – kapcsolt vállalkozástól
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól
– készletek értékvesztésének visszaírása
8. Általános igazgatási költségek
a) személyi jellegű ráfordítások
aa) bérköltség
ab) személyi jellegű egyéb kifizetések
ac) bérjárulékok
b) egyéb igazgatási költségek (anyag jellegű ráfordítások)
9. Értékcsökkenési leírás
10. Egyéb ráfordítások üzleti tevékenységből
a) nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás ráfordításai
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
b) egyéb ráfordítások
Ebből: – kapcsolt vállalkozásnak
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak
– készletek értékvesztése
11. Értékvesztés követelések után és kockázati céltartalék-képzés a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre
a) értékvesztés követelések után
b) kockázati céltartalék-képzés a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre
12. Értékvesztés visszaírása követelések után és kockázati céltartalék felhasználása a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre
a) értékvesztés visszaírása követelések után
b) kockázati céltartalék felhasználása a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre
12/A. Általános kockázati céltartalék felhasználás értéke
13. Értékvesztés a befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, kapcsolt-, jelentős tulajdoni részesedési és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban való részvények, részesedések után
14. Értékvesztés visszaírása a befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, kapcsolt-, jelentős tulajdoni részesedési és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban való részvények, részesedések után
15. Szokásos (üzleti) tevékenység eredménye
Ebből: – PÉNZÜGYI ÉS BEFEKTETÉSI SZOLGÁLTATÁS EREDMÉNYE
[1-2+3+4-5±6+7.b)-8-9-10.b)-11+12-13+14]
– NEM PÉNZÜGYI ÉS BEFEKTETÉSI SZOLGÁLTATÁS EREDMÉNYE
[7.a)-10.a)]
16. Rendkívüli bevételek
17. Rendkívüli ráfordítások
18. Rendkívüli eredmény (16-17)
19. Adózás előtti eredmény (±15±18)
20. Adófizetési kötelezettség
21. Adózott eredmény (±19-20)
22. Általános tartalékképzés, felhasználás (±)
23. Tárgyévi eredmény (21-22)

3. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez375


A cash-flow előírt tagolása
,,A'' változat

Kamatbevételek
+ Egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei (értékpapír értékvesztés visszaírása és követelés pozitív értékelési különbözete kivételével)
+ Egyéb bevételek (céltartalék-felhasználás és céltartaléktöbblet visszavezetésének és készlet értékvesztés, valamint terven felüli leírás visszaírásának kivételével)
+ Befektetési szolgáltatás bevételei (értékpapír értékvesztés visszaírás, illetve pozitív értékelési különbözet kivételével)
+ Nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételei
+ Osztalék bevétel
+ Rendkívüli bevétel
– Kamatráfordítások
– Egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításai (értékpapír értékvesztése és követelés negatív értékelési különbözete kivételével)
– Egyéb ráfordítások (céltartalékképzés és készlet értékvesztés, valamint terven felüli leírás kivételével)
– Befektetési szolgáltatás ráfordításai (értékpapír értékvesztése, illetve negatív értékelési különbözet kivételével)
– Nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás ráfordításai
– Általános igazgatási költségek
– Rendkívüli ráfordítások (ide nem értve a tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség összegét)
– Tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség
– Kifizetett osztalék

Működési pénzáramlás
± Kötelezettség állományváltozása (ha növekedés +, ha csökkenés –)
± Követelés állományváltozása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Készlet állományváltozása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Forgóeszközök között kimutatott értékpapírok állományváltozása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Befektetett eszközök között kimutatott értékpapírok állományváltozása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Beruházások (beleértve az előleget is) állományának változása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Immateriális javak állományának változása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Tárgyi eszközök (a beruházások és a beruházási előlegek kivételével) állományváltozása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Aktív időbeli elhatárolások állományváltozása (ha növekedés –, ha csökkenés +)
± Passzív időbeli elhatárolások állományváltozása (ha növekedés +, ha csökkenés –)
+ Részvénykibocsátás az eladási árfolyamon
+ Jogszabály alapján véglegesen kapott pénzeszközök
– Jogszabály alapján véglegesen átadott pénzeszközök
– Bevont saját részvény, vagyonjegy névértéke

Nettó pénzáramlás
ebből:
– készpénz (forint- és valutapénztár, csekkek) állományváltozása
– számlapénz (az MNB-nél elhelyezett, forintban és devizában vezetett pénzforgalmi számla, és éven belüli lejáratú betétszámlák, valamint a külön jogszabály alapján más hitelintézetnél forintban vezetett pénzforgalmi betétszámla) állományváltozása
(A követelések, az értékpapírok és a készletek állományváltozását értékvesztés nélkül, azaz a bekerülési értékben kell meghatározni, a tárgyi eszközök és az immateriális javak állományváltozását pedig a bruttó értékben kell meghatározni.)

,,B'' változat

Pénzforrások
Kamatbevételek
Egyéb pénzügyi szolgáltatás bevételei
Egyéb bevételek
Befektetési szolgáltatások bevételei
Nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás bevételei
Osztalék bevétel
Rendkívüli bevétel
Céltartalékképzés (minden céltartalékképzés), értékvesztés (minden értékvesztés)
Kötelezettségek növekedése (értékelési különbözet nélkül)
Követelések csökkenése (értékvesztés, illetve negatív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Készletek csökkenése (értékvesztés figyelembevétele nélkül)
Forgatási célú értékpapírok és részesedések csökkenése (értékvesztés, illetve negatív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Befektetési célú értékpapírok és részesedések csökkenése (értékvesztés figyelembevétele nélkül)
Beruházások (beleértve az előleget is) csökkenése
Immateriális javak nettó értékének csökkenése (az amortizáció, terven felüli értékcsökkenés kivételével)
Tárgyi eszközök (a beruházások és beruházási előlegek kivételével) nettó értékének csökkenése (az amortizáció, terven felüli értékcsökkenés kivételével)
Aktív időbeli elhatárolások csökkenése
Passzív időbeli elhatárolások növekedése
Részvénykibocsátás
Jogszabály alapján véglegesen kapott pénzeszközök
Visszavásárolt és bevont részvény, vagyonjegy ellenértéke
Készpénz állományváltozás, amennyiben csökkenés
Számlapénz állományváltozás, amennyiben csökkenés
Összes forrás

Pénzfelhasználás
Kamatráfordítások
Egyéb pénzügyi szolgáltatás ráfordításai
Egyéb ráfordítások
Befektetési szolgáltatások ráfordítása
Nem pénzügyi és befektetési szolgáltatás ráfordításai
Általános igazgatási költségek
Tárgyévi társasági adófizetési kötelezettség
Kifizetett osztalék
Rendkívüli ráfordítások (ide nem értve a tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség összegét)
Céltartalék felhasználás (minden céltartalék felhasználás), értékvesztés visszaírás (minden visszaírás)
Céltartalék többlet visszavezetése (minden céltartalék többlet visszavezetése)
Kötelezettségek csökkenése (értékelési különbözet nélkül)
Követelések növekedése (értékvesztés visszaírás, illetve pozitív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Készletek növekedése (értékvesztés visszaírásának figyelembevétele nélkül)
Forgatási célú értékpapírok és részesedések növekedése (értékvesztés visszaírás, illetve pozitív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Befektetési célú értékpapírok és részesedések növekedése (értékvesztés visszaírásának figyelembevétele nélkül)
Beruházások (beleértve a beruházási előleget is) növekedése
Immateriális javak növekedése (terven felüli értékcsökkenés visszaírásának figyelembevétele nélkül)
Tárgyi eszközök (a beruházások és beruházási előlegek kivételével) növekedése (terven felüli értékcsökkenés visszaírásának figyelembevétele nélkül)
Aktív időbeli elhatárolások növekedése
Passzív időbeli elhatárolások csökkenése
Jogszabály alapján véglegesen átadott pénzeszközök
Visszavásárolt és bevont részvény, vagyonjegy névértéke

Készpénz állományváltozás, amennyiben növekedés
Számlapénz állományváltozás, amennyiben növekedés

Összes felhasználás

,,C'' változat

Pénzforrások
Adózott eredmény
Céltartalékképzés (minden céltartalékképzés), értékvesztés (minden értékvesztés)
Amortizáció és terven felüli értékcsökkenés
Kötelezettségek növekedése (értékelési különbözet nélkül)
Követelések csökkenése (értékvesztés, illetve negatív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Készletek csökkenése (értékvesztés figyelembevétele nélkül)
Forgatási célú értékpapírok és részesedések csökkenése (értékvesztés, illetve negatív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Befektetési célú értékpapírok és részesedések csökkenése (értékvesztés figyelembevétele nélkül)
Beruházások (beleértve a beruházási előleget is) csökkenése
Immateriális javak nettó értékének csökkenése (az amortizáció és terven felüli értékcsökkenés kivételével)
Tárgyi eszközök (beruházások és beruházási előlegek kivételével) nettó értékének csökkenése (az amortizáció és terven felüli értékcsökkenés kivételével)
Aktív időbeli elhatárolások csökkenése
Passzív időbeli elhatárolások növekedése
Részvénykibocsátás
Jogszabály alapján véglegesen kapott pénzeszközök
Visszavásárolt és bevont részvény, vagyonjegy ellenértéke
Készpénz állományváltozás, amennyiben csökkenés
Számlapénz állományváltozás, amennyiben csökkenés

Összes forrás

Pénzfelhasználás
Tárgyévi társasági adófizetési kötelezettség
Kifizetett osztalék
Céltartalék felhasználás (minden céltartalék felhasználás), értékvesztés visszaírás (minden értékvesztés)
Céltartalék többlet visszavezetése (minden céltartalék többlet visszavezetése)
Kötelezettségek csökkenése (értékelési különbözet nélkül)
Követelések növekedése (értékvesztés visszaírás, illetve pozitív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Készletek növekedése (értékvesztés visszaírásának figyelembevétele nélkül)
Forgatási célú értékpapírok és részesedések növekedése (értékvesztés visszaírás, illetve pozitív értékelési különbözet figyelembevétele nélkül)
Befektetési célú értékpapírok és részesedések növekedése (értékvesztés visszaírásának figyelembevétele nélkül)
Beruházások (beleértve a beruházási előleget is) növekedése
Immateriális javak növekedése (terven felüli értékcsökkenés visszaírásának kivételével)
Tárgyi eszközök (beruházások és beruházási előlegek kivételével) növekedése (terven felüli értékcsökkenés visszaírásának kivételével)
Aktív időbeli elhatárolások növekedése
Passzív időbeli elhatárolások csökkenése
Jogszabály alapján véglegesen átadott pénzeszközök
Visszavásárolt és bevont részvény, vagyonjegy névértéke
Készpénz állományváltozás, amennyiben növekedés
Számlapénz állományváltozás, amennyiben növekedés

Összes felhasználás

,,D'' változat

a) Működési tevékenység pénzáramlása
Kapott kamatok és jutalékok (kölcsön, hitel után ügyleti és késedelmi kamatok, eladási célú értékpapírok utáni kamatok, értékpapírok eladási árában érvényesített kamatok)
+ Kapott díjak és jutalékok (pénzügyi és befektetési szolgáltatás után)
+ Eladási célú értékpapír-értékesítés befolyt eladási ára
– Eladási célú értékpapír-vásárlás kifizetett vételára
+ Lízingdíjakban lévő kamat befolyt összege
– Fizetett kamatok, jutalékok (igénybe vett kölcsön, hitel utáni kamatok, késedelmi kamatok, vásárolt értékpapírok vételárában lévő kamatok)
– Szállítóknak (beruházási szállító kivételével) és munkavállalóknak kifizetett összegek
+ Eladott készletek eladási árának befolyt összege
– Befizetett adók, hatósági díjak, illetékek összege
– Alapokhoz történő hozzájárulás címén befizetett összeg
+ Kapott támogatások, adóvisszatérítések összege
+ Egyéb követelések befolyt összege
– Egyéb kötelezettségek pénzügyileg teljesített összege
Nettó pénzmozgás működési tevékenységből

b) Pénzügyi szolgáltatás pénzáramlása
Hitelintézetekkel szembeni rövid lejáratú hitel és betétügyletekből adódó követelések nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi kihelyezés és törlesztés]
+ Hitelintézetekkel szembeni hosszú lejáratú hitel és betétügyletekből adódó követelések nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi kihelyezés és törlesztés]
+ Ügyfelekkel szembeni rövid lejáratú hitelügyletekből adódó követelések nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi kihelyezés és törlesztés]
+ Ügyfelekkel szembeni hosszú lejáratú hitelügyletekből adódó követelések nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi kihelyezés és törlesztés]
+ Hitelintézetekkel szembeni rövid lejáratú hitel és betétügyletekből adódó kötelezettségek nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi hiteligénybevétel, betételfogadás és törlesztés]
+ Hitelintézetekkel szembeni hosszú lejáratú hitel és betétügyletekből adódó kötelezettségek nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi hiteligénybevétel betételfogadás és törlesztés]
+ Ügyfelekkel szembeni rövid lejáratú betétügyletekből adódó kötelezettségek nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi betételfogadás és törlesztés]
+ Ügyfelekkel szembeni hosszú lejáratú betétügyletekből adódó kötelezettségek nettó növekménye (csökkenése) [tárgyévi betételfogadás és törlesztés]
– Váltóleszámítolásért és követelés megvásárlásáért fizetett összeg
– Követelés eladás során befolyt eladási ár összege
– Utólag befolyt (már leírt) követelések, kamatok, jutalékok összege
+ Hosszú lejáratú értékpapírok kibocsátási árának befolyt összege
– Hosszú lejáratra kibocsátott értékpapírok beváltásáért, visszavásárlásáért kifizetett összeg
+ Rövid lejáratú értékpapírok kibocsátási árának befolyt összege
– Rövid lejáratra kibocsátott értékpapírok beváltásáért, visszavásárlásáért kifizetett összeg
– Kibocsátott értékpapírok után kifizetett kamatok összege
+ Részvénykibocsátásból befolyt pénzösszeg
– Kifizetett osztalék
– Véglegesen átadott pénzösszeg
+ Véglegesen kapott pénzösszeg
– Visszavásárolt részvényekért fizetett összeg
Nettó pénzmozgás pénzügyi szolgáltatásból

c) Befektetési tevékenység pénzáramlása
– Befektetési célra vásárolt kötvények és más tőkearányosan jövedelmező értékpapírok kifizetett kamattal csökkentett vételára
– Befektetési célra vásárolt részvények és más nem tőkearányosan jövedelmező értékpapírok kifizetett vételára
+ Befektetési célú kötvények és más tőkearányosan jövedelmező értékpapírok eladásáért befolyt eladási ár összege, beváltásakor kapott névérték összege, valamint törlesztésekor kapott törlesztő összeg
+ Befektetési célú részvények és más nem tőkearányosan jövedelmező értékpapírok eladásáért befolyt eladási ár összege
+ Befektetési célú kötvények és más tőkearányosan jövedelmező értékpapírok után kapott kamatok befolyt összege
+ Befektetési célú részvények és más nem tőkearányosan jövedelmező értékpapírok után kapott osztalék, részesedés befolyt összege
– Lízingbeadás céljára beszerzett tárgyi eszközök beszerzési áraként fizetett összeg
+ Lízingdíjak befolyt tőketörlesztő részlete (kamat nélkül)
– Beruházási költség kifizetett összege, vásárolt immateriális javak fizetett beszerzési ára
+ Ingatlanok, gépek, berendezések, felszerelések, immateriális javak eladásáért befolyt eladási ár összege
Nettó pénzmozgás befektetési tevékenységből

Nettó növekedés vagy csökkenés a pénzeszközökben
Év végi pénzállomány
– Év eleji pénzállomány
(Az előzőekben felsorolt tételek csak a tárgyévben pénzügyileg rendezett összegeket foglalják magukban.)

4. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez

Az összevont (konszolidált) éves beszámolót készítő pénzügyi intézmény konszolidált mérlegének tagolása a következő kiegészítésekkel tér el az 1. számú melléklet szerinti mérleg tagolásától

1. Az Eszközök ,,8. Részvények, részesedések kapcsolt vállalkozásban'' sora kiegészül az alábbi c) ponttal:

„ ,,c) Tőkekonszolidációs különbözet
– leányvállalatból, közös vezetésű vállalkozásból
– társult vállalkozásból''”

2. Az Eszközök ,,12. Egyéb eszközök'' sora kiegészül az alábbi c) ponttal:

„,,c) Konszolidációból adódó (számított) társasági adókövetelés''”

3. A Források ,,4. Egyéb kötelezettségek'' sora kiegészül az alábbi c) ponttal:

„,,c) Konszolidációból adódó (számított) társasági adókötelezettség''”

4. A Források ,,7. Hátrasorolt kötelezettségek'' sorának ,,a) alárendelt kölcsöntőke'' pontja kiegészül az alábbi aa) alponttal:

„,,aa) Tőkekonszolidációs különbözet
– leányvállalatból, közös vezetésű vállalkozásból''”

5. A Források kiegészülnek a következő 16–18. ponttal:

„,,16. Leányvállalat és közös vezetésű vállalkozás saját tőke változása (±)
17. Konszolidáció miatti változások (±)
– adósságkonszolidálás különbözetéből
– közbenső eredmény különbözetéből
18. Külső tagok (más tulajdonosok) részesedése''”

5. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez376

Az összevont (konszolidált) éves beszámolót készítő pénzügyi intézmény konszolidált eredménykimutatásának tagolása a következő kiegészítésekkel tér el a 2. számú melléklet szerinti eredménykimutatás tagolásától

1. Az eredménykimutatás bevételeinek „3. b) bevételek kapcsolt vállalkozásban lévő részesedésekből (osztalék, részesedés)”, „3. c) bevételek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól (osztalék, részesedés)”, és „3. d) bevételek egyéb részesedésekből (osztalék, részesedés)” sora helyett a következő sorokat kell felvenni:

b) bevételek társult vállalkozásban való részesedésekből (osztalék, részesedés)
c) bevételek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozástól (osztalék, részesedés)
d) bevételek egyéb részesedésekből (osztalék, részesedés)”

2. Az eredménykimutatás bevételeinek „7. b) egyéb bevételek” sora kiegészül a következő ba) ponttal:

ba) adósságkonszolidálás miatt keletkező – eredményt növelő – konszolidációs különbözet”

3. Az eredménykimutatás „10. b) egyéb ráfordítások” sora kiegészül a következő ba) ponttal:

ba) adósságkonszolidálás miatt keletkező – eredményt csökkentő – konszolidációs különbözet”

4. Az eredménykimutatás „20. Adófizetési kötelezettség” sora kiegészül a következő a) ponttal:

a) konszolidálásból adódó (számított) társasági adókülönbözet (±)”

6. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez377


A központi értéktár, központi szerződő fél mérlege tagolásának részletezése

1. A központi értéktár, központi szerződő fél 1. számú melléklet szerinti mérlegében az „ESZKÖZÖK (aktívák)” „12. Egyéb eszközök” tételének „b) egyéb követelések” altételét a következő altételekkel kell továbbrészletezni:
b) egyéb követelések
Ebből:
– kapcsolt vállalkozással szembeni követelés
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követelés
ba) tőzsdével szembeni követelés
bb) tőzsdei ügylet elszámolása miatt befektetési szolgáltatóktól, árutőzsdei szolgáltatóktól járó díjak miatti követelés
bc) kifizetett árkülönbözet miatti követelés
bd) egyéb követelés

2. A központi értéktár, központi szerződő fél 1. számú melléklet szerinti mérlegében a „FORRÁSOK (passzívák)” „4. Egyéb kötelezettségek” tételének „a) éven belüli lejáratú” altételét a következő altételekkel kell továbbrészletezni:
a) éven belüli lejáratú
Ebből:
– kapcsolt vállalkozással szemben
– jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
– egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
aa) tőzsdével szembeni kötelezettség
ab) tőzsdei ügylet elszámolása miatt befektetési szolgáltatókkal, árutőzsdei szolgáltatókkal szembeni kötelezettség
ac) befolyt árkülönbözet miatti kötelezettség
ad) egyéb kötelezettség

7. számú melléklet a 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelethez378

Értékvesztés és céltartalék képzés követelményei

(1) A pénzügyi intézménynek számviteli politikájában rendelkezni kell az értékvesztés elszámolás és értékvesztés visszaírás, valamint céltartalék képzés és céltartalék felszabadítás, illetve felhasználás rendjéről, amelynek során a Tv. előírásait kell alkalmaznia azzal, hogy figyelembe kell vennie a (2)–(13) bekezdésben foglalt követelményeket.

(2) A Sajátos értékelési szabályok között – a mérlegen kívüli kötelezettségek után képzett kockázati céltartalékon túlmenően – rendelkezni kell minden olyan céltartalék képzésének és felhasználásának rendjéről, amelyet a pénzügyi, illetve befektetési szolgáltatásokkal összefüggésben keletkezett tételekhez kapcsolódóan a Hpt., a Tv., egyéb jogszabály, illetve e rendelet előírnak, amennyiben arról nem a Tv. szerinti Eszközök és források értékelési szabályzatának Sajátos értékelési előírásain kívüli egyéb része rendelkezik.

(3) A (2) bekezdésnek megfelelően a szabályzatban ki kell térni a következő céltartalékok képzésének és felhasználásának, illetve felszabadításának rendjére:

a) a mérlegen kívüli kötelezettségekhez kapcsolódó kockázati céltartalék,

b) az általános kockázati céltartalék esetében kizárólag a felhasználás rendjére,

c) a halasztott kamatfizetéses lakáscélú hitelek és tandíjhitelek halasztott, tőkésített kamatára képzett céltartalék,

d) a lakástakarékpénztárak kiegyenlítési céltartaléka.

(4) Az általános kockázati céltartalék tekintetében rögzíteni kell, hogy a felhasználás egyedi tételek kapcsán jelentkező veszteségekhez rendelten hogyan történik.

(5) A (3) bekezdés szerinti céltartalékok részletezésében rögzíteni kell, hogy a vonatkozó jogszabályi előírások alapján és a hitelintézeti sajátosságok függvényében az adott céltartalék képzésére és felülvizsgálatára milyen gyakorisággal kerül sor, a képzés mértéke milyen módon kerül meghatározásra, ahhoz milyen szempontokat, tényezőket és azok változását veszik figyelembe, milyen esetben és mértékben történik meg azok felhasználása, illetve felszabadítása, milyen dokumentációk támasztják alá a céltartalék képzés, illetve felhasználás, felszabadítás mértékének meghatározását.

(6) A pénzügyi intézménynek az értékvesztés, illetve a kockázati céltartalék összegét legalább negyedévente felül kell vizsgálni és a korábban elszámolt értékvesztés, megképzett kockázati céltartalék összegét módosítani kell további értékvesztés elszámolással, céltartalék képzéssel, vagy a meglévő értékvesztés visszaírásával, céltartalék felszabadításával.

(7) Rendelkezni kell arról, hogy a tételhez kapcsolódó nyilvántartásokban, dokumentációkban hogyan különítik el a tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző évi értékelés során elszámolt értékvesztés, megképzett céltartalék összegét és milyen módon követik nyomon, hogy a tárgyévben történt értékvesztés visszaírás, kockázati céltartalék felhasználás, felszabadítás az előző évben vagy a tárgyévben elszámolt értékvesztésből, megképzett céltartalékból történik.

(8) Az értékvesztés, illetve annak visszaírása, vagy a céltartalék képzés, felszabadítás, illetve felhasználás meghatározásánál alapvetően a várható megtérülést, illetve a veszteségjellegű jövőbeni fizetési kötelezettséget kell figyelembe venni.

(9) Az értékvesztés visszaírásánál, illetve a céltartalék felszabadításánál a várható megtérülés, illetve veszteségjellegű jövőbeni fizetési kötelezettség változását írásban dokumentálni kell és azt a hiteldossziéhoz, illetve az adott tételhez kapcsolódó analitikus nyilvántartáshoz kell csatolni.

(10) A devizaeszközök és a deviza alapú forintfizetésre szóló eszközök, valamint a devizában fennálló mérlegen kívüli kötelezettségek esetében a devizabekerülési értéket (illetve a devizabekerülési érték törlesztésekkel csökkentett összegét) és a mérlegen kívüli kötelezettség devizaértékét a 9. §-ban meghatározott, értékeléskori devizaárfolyamon kell forintra átszámítani és annak alapján kell a kapcsolódó értékvesztés, kockázati céltartalék szükséges szintjének forintértékét meghatározni.

(11) A (10) bekezdés szerinti tételek esetében az értékvesztést, illetve annak visszaírását, a kockázati céltartalék képzését, illetve annak felhasználását, felszabadítását devizában is nyilván kell tartani. Az ilyen eszközöknél, illetve mérlegen kívüli tételeknél, ha a várható megtérülés devizaneme és a tétel devizaneme nem azonos, akkor a megtérülés devizában kifejezett értékét az adott deviza értékelés időpontjában fennálló 9. § szerinti árfolyamán kell forintra átszámítani és figyelembe venni az értékvesztés, illetve a kockázati céltartalék szükséges szintjének meghatározásakor.

(12) Peresített követelések, illetve a peres ügyek miatti függő kötelezettségek esetében az értékvesztés elszámolását, az értékvesztés visszaírását vagy a céltartalék képzést, illetve felszabadítást a perösszeg és a pernyerési esélyek figyelembevételével kell meghatározni. A peresély meghatározásához használt szempontokat a szabályzatban rögzíteni kell. A mérlegen kívül nyilvántartott peres ügyekkel kapcsolatos nyilvántartásokat és a peres ügyekkel kapcsolatos értékvesztést, visszaírást, valamint a kockázati céltartalék képzést és felszabadítást a belső ellenőrzés kiemelt témájának kell kezelnie.

(13) Eszközeladásnál vagy halasztott fizetéssel eladott eszközök esetében a vevő által érvényesíthető visszkereseti jog miatt a visszkereseti jogból eredően fennálló függő kötelezettségre indokolt esetben a szükséges mértékben, a várható veszteségek fedezetére kockázati céltartalékot képezni, legfeljebb az eladási ár mértékéig. Ha a visszkereseti jog érvényesítéséről a vevő lemond, de az eszközértékesítéshez bármilyen mérlegbeli vagy mérlegen kívüli tételt keletkeztető hitelintézeti kockázatvállalás tartozik (halasztott fizetés stb.), akkor az így keletkező tétel tekintetében szintén felmerülhet értékvesztés elszámolási kötelezettség.

1

Az 1. § (1) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 1. pontja szerint módosított szöveg.

3

A 2. § 8. pontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 56. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

4

A 2. § 13. pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 1. §-ának (2) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

5

A 2. § 15–18. pontját a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 1. pontja hatályon kívül helyezte.

6

A 2. § 21. pontját a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 9. § (3) bekezdése hatályon kívül helyezte.

8

A 2. § 24. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése hatályon kívül helyezte.

11

A 2. § 27. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 1. § (4) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 22. § (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

12

A 2. § 28. pontját a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

13

A 2. § 29. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

14

A 2. § 30. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

15

A 2. § 31. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

16

A 2. § 32. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

17

A 2. § 33. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

18

A 2. § 34. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

19

A 2. § 35. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

20

A 2. § 36. pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be, szövege a 433/2012. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-ával megállapított szöveg.

21

A 2. § 37. pontját a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 1. pontja hatályon kívül helyezte.

22

A 2. § 38. pontját a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be. E módosító rendelet 9. § (1) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2008. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

23

A 2. § 39. pontját a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 1. § (4) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

24

A 2. § 40. pontját a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 1. § (4) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

25

A 2. § 41. pontját a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 1. § (4) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

26

A 2. § 42. pontját a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 1. § (4) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

27

A 2. § 43. pontját a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

28

A 2. § 44. pontját a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

29

A 2. § 45–47. pontját a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 1. pontja hatályon kívül helyezte.

31

A 2. § 49. pontját a 342/2011. (XII. 29.) Korm. rendelet 43. §-a iktatta be.

32

A 2. § 50. pontját a 342/2011. (XII. 29.) Korm. rendelet 43. §-a iktatta be.

33

A 2. § 51. pontját a 114/2012. (VI. 8.) Korm. rendelet 26. §-a iktatta be.

34

A 2. § 52. pontját a 114/2012. (VI. 8.) Korm. rendelet 26. §-a iktatta be.

35

A 2. § 53. pontját az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 21. §-a iktatta be.

36

A 2. § 54. pontját az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 21. §-a iktatta be.

37

A 2. § 55. pontját az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 21. §-a iktatta be.

40

A 3. § (2) bekezdése a 345/2013. (IX. 30.) Korm. rendelet 24. §-a szerint módosított szöveg.

41

A 3. § (3) bekezdése 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 40. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

42

A 3. § (4) bekezdése a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 2. § (2) bekezdésével megállapított, a 309/2018. (XII. 27.) Korm. rendelet 10. § a) pontja szerint módosított szöveg.

43

A 3. § (6) bekezdése a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 2. § (3) bekezdésével megállapított szöveg. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

44

A 3. § (7) bekezdése 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 40. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

45

A 3. § (9) bekezdését a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

46

A 3. § (10) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

47

A 3. § (11) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1) bekezdését. [A 196/2007. (VII. 30.) Korm. rendelet 161. § (3) bekezdése alapján a rendelkezés 2007. augusztus 7. napján lépett hatályba.]

48

A 3. § (12) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be, szövege a 182/2009. (IX. 10.) Korm. rendelet 212. §-a szerint módosított szöveg. Ez utóbbi módosító rendelet 687. § (1) bekezdése alapján a rendelkezést a 2009. október 1. napját követően indult vagy megismételt eljárásokban kell alkalmazni.

49

A 3. § (13) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1) bekezdését. [A 196/2007. (VII. 30.) Korm. rendelet 161. § (3) bekezdése alapján a rendelkezés 2007. augusztus 7. napján lépett hatályba.]

50

A 3. § (14) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be, szövege a 345/2013. (IX. 30.) Korm. rendelet 23. § a) pontja szerint módosított szöveg.

51

Az 5. § (1) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 3. pontja szerint módosított szöveg.

53

Az 5. § (3) bekezdésének a) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

54

Az 5. § (3) bekezdés c) pontja az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 4. pontja szerint módosított szöveg.

55

Az 5. § (3) bekezdésének e) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése hatályon kívül helyezte.

56

Az 5. § (3) bekezdésének g) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 57. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

57

Az 5. § (3) bekezdésének h) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 57. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

58

Az 5. § (3) bekezdésének i) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 57. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

59

Az 5. § (3) bekezdésének j) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

60

Az 5. § (3) bekezdésének k) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

61

Az 5. § (3) bekezdésének l) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 57. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

62

Az 5. § (5) bekezdésének a) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (3) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

63

Az 5. § (5) bekezdésének d) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (4) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

64

Az 5. § (5) bekezdésének e) pontja a 433/2012. (XII. 29.) Korm. rendelet 2. §-ával megállapított, a 140/2014. (IV. 30.) Korm. rendelet 4. §-a szerint módosított szöveg.

65

Az 5. § (5) bekezdésének g) pontja a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 2. §-ával megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

66

Az 5. § (5) bekezdésének h) pontja a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 37. § (4) bekezdése, az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

67

Az 5. § (5) bekezdésének j) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (5) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

68

Az 5. § (5) bekezdésének k) pontját a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 2. §-ának (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

69

Az 5. § (5) bekezdés l) pontját a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (4) bekezdését.

70

Az 5. § (6) bekezdésének b) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (6) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

71

Az 5. § (6) bekezdés d) pontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 57. § (3) bekezdésével megállapított szöveg.

72

Az 5. § (7) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (8) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

73

Az 5. § (14) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 3. §-ának (9) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. § (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

74

A 6. § (3) bekezdésének második mondatát a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 4. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

75

A 6. § (4) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 58. §-ával megállapított szöveg.

76

[A 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 1. pontjában foglalt módosítás, mely szerint „az olyan adóstól járó kamat, illetve kamat jellegű jutalék, amely adóssal szemben fennálló követelések problémamentes vagy külön figyelendő minősítésűek” szövegrész helyébe az „azok nem minősülnek a 17. § szerinti függő kamatnak, kamatjellegű jutaléknak” szöveg lép, nem vezethető át.]

77

A 6. § (7) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 4. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

78

A 6. § (8) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 3. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

79

A 7. § (1) bekezdésének a) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

80

A 7. § (1) bekezdésének c) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 59. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

81

A 7. § (1) bekezdésének d) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 59. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

82

A 7. § (1) bekezdésének e) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

83

A 7. § (1) bekezdésének f) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

84

A 7. § (1) bekezdésének g) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 59. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

85

A 7. § (3) bekezdésének a) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (3) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

86

A 7. § (3) bekezdésének c) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (4) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

87

A 7. § (3) bekezdésének d) pontja a 433/2012. (XII. 29.) Korm. rendelet 3. §-ával megállapított, a 140/2014. (IV. 30.) Korm. rendelet 4. §-a szerint módosított szöveg.

88

A 7. § (3) bekezdésének f) pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (5) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 59. § (3) bekezdésével megállapított szöveg.

89

A 7. § (4) bekezdés d) pontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 59. § (4) bekezdésével megállapított szöveg.

90

A 7. § (6) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (7) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

91

A 7. § (7) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 59. § (5) bekezdésével megállapított szöveg.

92

A 7. § (9) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 5. §-ának (9) bekezdése szerint kiegészített szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

94

A 7. § (13) bekezdését az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 35. § 1. pontja hatályon kívül helyezte.

95

A 7. § (14) bekezdés a) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 41. §-ával megállapított szöveg.

96

A 7. § (17) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 4. § (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

97

A 8. § (1) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 25. §-ával megállapított, a 309/2018. (XII. 27.) Korm. rendelet 10. § b) pontja szerint módosított szöveg.

98

A 8. § (2) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 6. §-ával megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

99

A 8. § (4) bekezdése a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 3. §-ával megállapított szöveg. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

100

A 8. § (5) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 7. pontja szerint módosított szöveg.

101

A 8. § (6) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 5. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

102

A 8. § (7) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 3. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1)–(2) bekezdését.

103

A 8. § (8) bekezdését a 196/2007. (VII. 30.) Korm. rendelet 166. § (2) bekezdése iktatta be.

104

A 9. § (1) bekezdése a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 4. §-ával megállapított szöveg, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1)–(2) bekezdését.

105

A 9. § (4) bekezdése a 382/2012. (XII. 19.) Korm. rendelet 20. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

106

A 9. § (5) bekezdése a 382/2012. (XII. 19.) Korm. rendelet 20. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

107

A 9. § (8) bekezdése a 382/2012. (XII. 19.) Korm. rendelet 20. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

108

A 9. § (9) bekezdés nyitó szövegrésze a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 2. pontja szerint módosított szöveg.

109

A 9. § (9) bekezdésének a) pontja a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 10. § (1) bekezdése, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 3. pontja szerint módosított szöveg.

110

A 9. § (9) bekezdés b) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 3. pontja szerint módosított szöveg.

111

A 9. § (12) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 42. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

112

A 9. § (16) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

113

A 9. § (17) bekezdését a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 4. §-a iktatta be, szövege a 80/2014. (III. 14.) Korm. rendelet 3. § a) pontja szetrint módosított szöveg.

114

A 9. § (18) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, szövege a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 30. §-ával megállapított szöveg.

115

A 9. § (19) bekezdését a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 3. §-a iktatta be. E módosító rendelet 9. § (1) bekezdése alapján a rendelkezést a 2008. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni; a 9. § (2) bekezdése alapján a rendelkezés a 2007. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazható.

116

A 9. § (20) bekezdését a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 3. §-a iktatta be, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 42. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

117

A 9. § (21) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 3. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

118

A 9/A. §-t és az előtte lévő alcímet a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

119

A 9/B. §-t a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

120

[A 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 4. pontjában foglalt módosítás, mely szerint a 9/B. § (4) bekezdésében a „13. § (1)–(3) és (5) bekezdését” szövegrész helyébe a „13. § (1a)–(1d) és (5) bekezdését” szöveg lép, nem vezethető át.]

121

A 9/B. § (6) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 43. §-ával megállapított szöveg.

122

[A 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 5. pontjában foglalt módosítás, mely szerint a 9/B. § (8) bekezdésében a „13. § (3) és (5) bekezdését” szövegrész helyébe a „13. § (1d) és (5) bekezdését” szöveg lép, nem vezethető át.]

123

[Nem vezethető át a 309/2018. (XII. 27.) Korm. rendelet 10. § c) pontja szerinti módosítás, mely szerint a 9/B. § (15) bekezdésében hatályát veszti a „Tv. 59/B. § (14) bekezdése szerint a” szövegrész.]

124

A 9/C. §-t a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

125

A 9/C. § (1) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 4. pontja hatályon kívül helyezte.

126

A 9/C. § (3)–(6) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 4. pontja hatályon kívül helyezte.

127

A 9/C. § (8) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

128

A 9/C. § (12) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 44. §-ával megállapított szöveg.

129

A 9/C. § (15) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 4. pontja hatályon kívül helyezte.

130

A 9/D. §-t a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

131

A 9/D. § (1) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 6. pontja hatályon kívül helyezte.

132

A 9/D. § (2) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 45. § (1) bekezdése megállapított szöveg.

133

A 9/D. § (3) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 45. § (1) bekezdése megállapított szöveg.

134

A 9/D. § (4) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 6. pontja szerint módosított szöveg.

135

A 9/D. § (5) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 45. § (2) bekezdése megállapított szöveg.

136

A 9/D. § (8) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 45. § (3) bekezdése megállapított szöveg.

137

A 9/D. § (9) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 6. pontja hatályon kívül helyezte.

138

A 9/D. § (10) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 7. pontja szerint módosított szöveg. [A 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 7. pontjában foglalt módostás, mely szerint a 9/D. § (10) bekezdésében az „ , a (3) bekezdésben meghatározott szabályok szerint” szövegrész hatályát veszti, nem vezethető át.]

139

A 9/D. § (11) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 6. pontja hatályon kívül helyezte.

140

A 9/D. § (13) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 45. § (4) bekezdése megállapított szöveg.

141

A 9/D. § (15) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 7. pontja szerint módosított szöveg.

142

A 9/D. § (16) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évről készített üzleti beszámolóra is alkalmazható.

143

A 9/E. §-t a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

144

A 9/F. §-t a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

145

A 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 19. § (1)–(2) bekezdése alapján a valós értéken történő értékelésre a 2003. évi áttéréskor a 9/F. § (1) bekezdését kell értelemszerűen alkalmazni; az áttéréskor a valós értéken történő értékelés alá vont pénzügyi instrumentumnak minősülő ügyletek után várható eredményeket a 2003. üzleti év mérleg fordulónapján nem lehet időbeli elhatárolásként vagy – a Rendelet 23. §-ának (2), (4)–(5) bekezdései, valamint 24. §-ának (5) bekezdése szerinti – céltartalékként kimutatni, azok a pénzügyi instrumentum mérlegfordulónapi értékelési különbözetében jelennek meg.

146

A 9/F. § (1) bekezdés d) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 8. pontja szerint módosított szöveg.

147

A 10. § (2) bekezdésének utolsó mondata a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 8. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

148

A 10. § (2) bekezdés g) pontját a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 8. § (1) bekezdése iktatta be, szövege a 221/2014. (IX. 4.) Korm. rendelet 214. § b) pontja szerint módosított szöveg.

149

A 10. § (2) bekezdésének h) pontját a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 5. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1) bekezdését.

150

A 10. § (2) bekezdésének i) pontját a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 5. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1) bekezdését.

151

A 10. § (3) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 7. § (1) bekezdésével megállapított, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 7. pontja szerint módosított szöveg.

152

A 10. § (4) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 26. §-ával megállapított szöveg.

153

A 10. § (5) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 26. §-ával megállapított szöveg.

154

A 10. § (7) bekezdése a 433/2012. (XII. 29.) Korm. rendelet 4. §-ával megállapított, a 140/2014. (IV. 30.) Korm. rendelet 4. §-a szerint módosított szöveg.

155

A 10. § (10) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 8. §-ának (3) bekezdésével megállapított, a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

156

A 10. § (11) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 7. § (3) bekezdésével megállapított, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 7. pontja szerint módosított szöveg.

157

A 10. § (12) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése hatályon kívül helyezte.

158

A 11. § (1) bekezdésének c) pontja a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 8. § (1) bekezdésével megállapított, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 8. pontja szerint módosított szöveg.

159

A 11. § (1) bekezdés d) pontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 6. pontja szerint módosított szöveg.

160

A 11. § (2) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 60. §-ával megállapított szöveg.

161

A 11. § (3) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 8. § (2) bekezdésével megállapított, a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 36. § 1. pontja szerint módosított szöveg.

162

A 11. § (5) bekezdését a 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelet 12. §-a hatályon kívül helyezte.

163

A 11. § (7) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 8. § (3) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

164

A 11. § (7a) bekezdését a 114/2012. (VI. 8.) Korm. rendelet 27. §-a iktatta be.

165

A 11. § (8) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 27. §-ával megállapított szöveg.

166

A 11. § (9) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 8. § (3) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

167

A 11. § (12) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 8. § (4) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

168

A 11. § (13) bekezdését a 345/2010. (XII. 28.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be.

169

A 11. § (14) bekezdését a 345/2010. (XII. 28.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be.

170

A 11/A. §-t a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 61. §-a iktatta be.

171

A 12. § (2) bekezdés nyitó szövegrésze a 345/2013. (IX. 30.) Korm. rendelet 23. § b) pontja szerint módosított szöveg.

172

A 12. § (2) bekezdés c) pontja a 382/2012. (XII. 19.) Korm. rendelet 21. §-ával megállapított szöveg.

173

A 12. § (2) bekezdésének f) pontja a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 9. § (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

174

A 12. § (2) bekezdésének g) pontja a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 9. § (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet. A g) pont a 345/2013. (IX. 30.) Korm. rendelet 23. § a) pontja szerint módosított szöveg.

175

A 12. § (2) bekezdés i) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 46. §-ával megállapított szöveg.

176

A 12. § (2) bekezdésének j) pontját a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 9. § (1) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

177

A 12. § (7) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

178

A 12. § (8) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

179

A 12. § (9) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

180

A 12. § (10) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

181

A 12. § (11) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

182

A 12. § (12) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 9. § (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

183

A 12. § (13) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 9. § (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

184

A 12. § (14) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 9. § (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

185

A 12. § (14) bekezdés f) pontja a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 36. § 2. pontja szerint módosított szöveg.

186

A 12. § (15) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 9. §-a iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 62. §-ával megállapított szöveg.

187

A 13. § (1) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 47. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

188

A 13. § (1a) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 47. § (1) bekezdése iktatta be.

189

A 13. § (1b) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 47. § (1) bekezdése iktatta be.

190

A 13. § (1c) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 47. § (1) bekezdése iktatta be.

191

A 13. § (2) bekezdése a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 4. §-ával megállapított szöveg; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3)–(5) bekezdését.

192

A 13. § (2) bekezdés b) pont ba) alpontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 9. pontja szerint módosított szöveg.

193

A 13. § (2) bekezdés b) pont bb) alpontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 9. pontja szerint módosított szöveg.

194

A 13. § (2) bekezdés c) pontját a 342/2011. (XII. 29.) Korm. rendelet 44. §-a iktatta be.

195

A 13. § (3) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 10. pontja hatályon kívül helyezte.

196

A 13. § (4) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 47. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

197

A 13. § (5) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 10. § (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

198

A 13. § (7) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 28. §-ával megállapított szöveg.

199

A 13. § (9) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 11. §-a iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

200

A 13. § (10) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 11. §-a iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 47. § (3) bekezdésével megállapított szöveg.

201

A 13. § (11) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 10. § (2) bekezdése iktatta be, szövege a 221/2014. (IX. 4.) Korm. rendelet 213. §-ával megállapított szöveg.

202

A 13. § (12) bekezdését az 53/2016. (III. 22.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be.

203

A 14. § (1) bekezdése a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 6. §-ával megállapított szöveg, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

204

A 14. § (2) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

205

A 14. § (4) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 2. pontja szerint módosított szöveg.

206

A 14. § (5) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 63. §-ával megállapított szöveg.

207

A 14. § (6) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 7. pontja szerint módosított szöveg.

208

A 14. § (7) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 8. pontja szerint módosított szöveg.

209

A 14. § (8) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 8. pontja szerint módosított szöveg.

210

A 14. § (9) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 9. pontja szerint módosított szöveg.

211

A 14. § (10) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 12. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 10. pontja szerint módosított szöveg.

212

A 15. § (1) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

213

A 15. § (2) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

214

A 15. § (4) bekezdése a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 31. §-ával megállapított szöveg.

215

A 15. § (5) bekezdésének harmadik mondatát a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 10. § (1) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évről készített üzleti beszámolóra is alkalmazható.

216

A 15. § (7) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

217

A 15. § (8) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

218

A 15. § (9) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

219

A 15. § (10) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

220

A 15. § (11) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

221

A 15. § (12) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

222

A 15. § (13) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

223

A 15. § (14) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

224

A 15. § (15) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 13. §-ának (2) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

225

A 15. § (16) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 10. § (2) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évről készített üzleti beszámolóra is alkalmazható.

226

A 15. § (17) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1)–(2) bekezdését.

227

A 16. § (3) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 11. pontja szerint módosított szöveg.

228

A 16. § (6) bekezdése a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 4. §-ával megállapított szöveg. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

229

A 16. § (7) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 14. §-ával megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

231

A 16. § (18) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése szerint módosított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

232

A 16. § (22) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1)–(2) bekezdését.

233

A 16/A. §-t megelőző alcímet a 246/2008. (X. 10.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be.

234

A 16/A. §-t a 246/2008. (X. 10.) Korm. rendelet 1. §-a iktatta be.

235

A 16/B. §-t megelőző alcímet a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 32. §-a iktatta be.

236

A 16/B. §-t a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 32. §-a iktatta be.

237

A 17. § (1) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 48. §-ával megállapított szöveg.

238

A 17. § (7) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 11. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évről készített üzleti beszámolóra is alkalmazható.

239

A 17. § (8) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 11. §-a iktatta be, szövege a 433/2012. (XII. 29.) Korm. rendelet 5. §-a szerint módosított szöveg.

240

A 17. § (9) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 8. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1)–(2) bekezdését.

241

A 17. § (10) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 8. §-a iktatta be, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1) bekezdését.

242

A 17. § (11) bekezdését a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 5. §-a iktatta be. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

243

A 18. § (3) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 16. §-ával megállapított, a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 14. pontja szerint módosított szöveg.

244

A 18. § (4) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 64. §-ával megállapított szöveg.

245

A 18. § (5) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 64. §-ával megállapított szöveg.

246

A 18. § (6) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 64. §-ával megállapított szöveg.

247

A 19. § (2) bekezdésének c) pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése szerint módosított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évbről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

248

A 19. § (3) bekezdését a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta be, szövege a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 15. pontja szerint módosított szöveg.

249

A 20. § (2) bekezdésének 16. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 17. §-ának (1) bekezdése iktatta be, szövege a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 5. §-ával megállapított szöveg. Ez utóbbi módosító rendelet 9. § (1) bekezdése alapján a rendelkezést a 2008. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

250

A 20. § (2) bekezdésének 17. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 17. § (1) bekezdése iktatta be, szövege a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 5. §-ával megállapított, nyitó szövegrésze a 80/2014. (III. 14.) Korm. rendelet 3. § b) pontja szetrint módosított szöveg.

251

A 20. § (2) bekezdésének 18. pontját a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 11. § (1) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

252

A 20. § (3) bekezdésének 3. pontját a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 11. § (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

253

A 20. § (4) bekezdése a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 17. §-ának (2) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

254

A 20. § (5) bekezdése a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 11. § (3) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

255

A 20. § (7) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 11. pontja szerint módosított szöveg.

256

A 21. §-t megelőző alcím a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 49. §-ával megállapított szöveg.

257

A 21. § a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 50. §-ával megállapított szöveg.

258

A 22. § (1) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 12. pontja hatályon kívül helyezte.

259

A 22. § (2) bekezdése a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 33. §-ával megállapított szöveg.

260

A 22. § (3)–(5) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 12. pontja hatályon kívül helyezte.

261

A 22. § (6) bekezdés nyitó szövegrésze a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 13. pontja szerint módosított szöveg.

262

A 22. § (6) bekezdés a) pontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

263

A 22. § (7) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 51. §-ával megállapított szöveg.

264

A 22. § (8) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 10. pontja szerint módosított szöveg.

265

A 22. § (9)–(10) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 14. pontja hatályon kívül helyezte.

266

A 22. § (11) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 11. pontja szerint módosított szöveg.

267

A 22. § (12) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 14. pontja hatályon kívül helyezte.

268

A 22. § (13) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 12. §-a iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 15. pontja szerint módosított szöveg.

269

A 22. § (14) bekezdését a 334/2005. (XII. 29.) Korm. rendelet 12. §-a iktatta be. E módosító rendelet 37. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2006. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2005. évről készített üzleti beszámolóra is alkalmazható.

270

A 22. § (14) bekezdés a) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 16. pontja szerint módosított szöveg.

271

A 22. § (14) bekezdés b) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 17. pontja szerint módosított szöveg.

272

A 22. § (15) bekezdését a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 9. §-a iktatta be, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 14. pontja hatályon kívül helyezte.

273

A 22. § (16) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

274

A 22. § (17) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

275

A 22. § (18) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

276

A 22. § (19) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

277

A 22. § (20) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

278

A 22. § (20) bekezdés a) pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 18. pontja szerint módosított szöveg.

279

A 22. § (21) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

280

A 22. § (22) bekezdését a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 19. pontja szerint módosított szöveg.

281

A 23. § (1) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 52. §-ával megállapított szöveg.

282

A 23. § (2)–(7) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 20. pontja hatályon kívül helyezte.

283

A 24. § (1) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 65. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

284

A 24. § (2) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 65. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

285

A 24. § (4) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 53. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

286

A 24. § (5) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 53. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

287

A 24. § (8) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 53. § (2) bekezdésével megállapított szöveg.

288

A 24. § (13) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 58. § 21. pontja hatályon kívül helyezte.

289

A 24. § (14) bekezdése a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 36. § 2. pontja szerint módosított szöveg.

290

A 24. § (15) bekezdését a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése hatályon kívül helyezte.

291

A 25. § (4) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 11. pontja szerint módosított szöveg.

292

A 25. § 5. pontja a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 8. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

293

A 25. § 13. pontja a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 12. pontja és 58. § 22. pontja szerint módosított szöveg.

294

A 25. § 15. pontja a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 6. § (1) bekezdésével megállapított, az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 12. pontja szerint módosított szöveg.

295

A 25. § 16a. pontját a 309/2018. (XII. 27.) Korm. rendelet 9. §-a iktatta be.

296

A 25. § 18. pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 19. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

297

A 25. § 19. pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 19. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

298

A 25. § 21. pontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 16. pontja szerint módosított szöveg.

299

A 25. § 25. pontja az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 13. pontja szerint módosított szöveg.

300

A 25. § 29. pontja a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 19. §-ának (2) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

301

A 25. § 34. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 22. §-ának (3) bekezdése hatályon kívül helyezte.

302

A 25. § 36. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 19. §-ának (3) bekezdése iktatta be, nyitó szövegrésze a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

303

A 25. § 36. pont e) alpontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

304

A 25. § 36. pont g) alpontja a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 5. pontja szerint módosított szöveg.

305

A 25. § 37. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 19. §-ának (3) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének b) pontja alapján rendelkezéseit először a 2002. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni.

306

A 25. § 38. pontját a 291/2001. (XII. 26.) Korm. rendelet 19. §-ának (3) bekezdése iktatta a szövegbe, e módosító rendelet 22. §-a (1) bekezdésének a) pontja alapján rendelkezéseit a 2001. évről készített éves beszámolónál is alkalmazni lehet.

307

A 25. § 39. pontját a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 12. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

308

A 25. § 40. pontját a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 12. §-a iktatta be, szövege a 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelet 8. § 1. pontja, a 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelet 6. §-a szerint módosított szöveg.

309

A 25. § 41. pontját a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 8. §-ának (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

310

A 25. § 42. pontját a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 8. §-ának (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

311

A 25. § 43. pontját a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 8. §-ának (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

312

A 25. § 44. pontját a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 6. § (2) bekezdése iktatta be. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

313

A 25. § 45. pontját a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 8. §-a iktatta be; alkalmazására lásd e módosító rendelet 46. § (1) és (3) bekezdését.

314

A 25. § 46. pontját a 325/2009. (XII. 29.) Korm. rendelet 8. §-a iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 13. pontja szerint módosított szöveg.

315

A 26. § (5) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 13. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (3) bekezdése alapján a rendelkezést az Európai Közösségek jogával összhangban kell alkalmazni.

316

A 26. § (6) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 13. §-a iktatta be, szövege a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 9. §-ának (1) bekezdésével megállapított szöveg, e módosító rendelet 19. §-ának (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, azonban a 2004. évi éves beszámoló elkészítésénél is alkalmazható.

317

A 26. § (6) bekezdés c) pontja a 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelet 8. § 2. pontja, a 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelet 6. §-a szerint módosított szöveg.

318

A 26. § (7) bekezdését a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 13. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (3) bekezdése alapján a rendelkezést az Európai Közösségek jogával összhangban kell alkalmazni.

319

A 26. § (8) bekezdését a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 9. §-ának (2) bekezdése iktatta be, szövege a 345/2013. (IX. 30.) Korm. rendelet 23. § a) pontja szerint módosított szöveg.

320

A 26. § (9) bekezdését a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 9. § (2) bekezdése iktatta be, szövege az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 29. §-ával megállapított szöveg.

321

A 26. § (10) bekezdését a 347/2004. (XII. 22.) Korm. rendelet 9. §-ának (2) bekezdése iktatta be, e módosító rendelet 19. §-ának (1) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2005. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

322

A 27. § a 331/2008. (XII. 30.) Korm. rendelet 7. §-ával megállapított szöveg. E módosító rendelet 38. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2009. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2008. évben induló üzleti évről készített éves beszámolóra is alkalmazható.

323

A 27/A. §-t és alcímét a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 14. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (3) bekezdése alapján a rendelkezést az Európai Közösségek jogával összhangban kell alkalmazni; először a 2004. évi üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni.

324

A 27/A. § (2) bekezdése a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 36. § 3. pontja szerint módosított szöveg.

325

A 27/A. § (3) bekezdése a 221/2014. (IX. 4.) Korm. rendelet 214. § c) pontja szerint módosított szöveg.

326

A 27/A. § (4) bekezdés b) pontja a 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelet 8. § 3. pontja, a 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelet 6. §-a szerint módosított szöveg.

327

A 28. § a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 10. §-ával megállapított szöveg, alkalmazására lásd e módosító rendelet 24. § (1) bekezdését. [A 196/2007. (VII. 30.) Korm. rendelet 161. § (3) bekezdése alapján a rendelkezés 2007. augusztus 7. napján lépett hatályba.]

328

A 28. § (1) bekezdése a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 54. §-ával megállapított szöveg.

329

A 28/A. §-t és alcímét a 238/2003. (XII. 17.) Korm. rendelet 16. §-a iktatta be, e módosító rendelet 18. § (1)–(2) bekezdése alapján a rendelkezést először a 2004. évben induló üzleti évről készített beszámolóra kell alkalmazni, illetve a 2003. évi üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazni lehet.

330

A 28/A. § (4) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 66. § (1) bekezdésével megállapított, a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 14. pontja szerint módosított szöveg.

331

A 28/A. § (5) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 66. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

332

A 28/A. § (6) bekezdését a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 66. § (2) bekezdése iktatta be.

333

A 28/A. § (7) bekezdését a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 66. § (2) bekezdése iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 57. § 15. pontja szerint módosított szöveg.

334

A 28/B. §-t megelőző alcímet az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 30. §-a iktatta be.

335

A 28/B. §-t az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 30. §-a iktatta be.

336

A 28/B. § (1) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 17. pontja szerint módosított szöveg.

337

A 28/B. § (2) bekezdés záró szövegrésze a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 17. pontja szerint módosított szöveg.

338

A 28/B. § (3) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 67. §-ával megállapított szöveg.

339

A 28/B. § (5) bekezdése a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 69. § 18. pontja szerint módosított szöveg.

340

A 30. § és az előtte lévő alcím a 357/2006. (XII. 27.) Korm. rendelet 11. §-ával megállapított szöveg.

341

A 30. § (1) bekezdése az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 31. §-ával megállapított szöveg.

342

A 30. § (2) bekezdés e) pontja az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 34. § 14. pontja szerint módosított szöveg.

343

A 30. § (2) bekezdés f) pontját az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 35. § 2. pontja hatályon kívül helyezte.

344

A 31. § (1)–(6) bekezdését a 118/2008. (V. 8.) Korm. rendeet 1. § 1108. pontja hatályon kívül helyezte.

345

A 31. § (8) bekezdését a 118/2008. (V. 8.) Korm. rendeet 1. § 1108. pontja hatályon kívül helyezte.

346

A 32. §-t és az azt megelőző alcímet a 118/2008. (V. 8.) Korm. rendeet 1. § 1108. pontja hatályon kívül helyezte.

348

A 33. § (3) bekezdését a 342/2011. (XII. 29.) Korm. rendelet 45. §-a iktatta be.

349

A 33. § (4) bekezdését a 114/2012. (VI. 8.) Korm. rendelet 28. §-a iktatta be.

350

A 33. § (5) bekezdését a 382/2012. (XII. 19.) Korm. rendelet 23. §-a iktatta be.

351

A 33. § (6) bekezdését az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 32. § (1) bekezdése iktatta be.

352

A 33. § (7) bekezdését az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 32. § (1) bekezdése iktatta be.

353

A 33. § (8) bekezdését az 518/2013. (XII. 30.) Korm. rendelet 32. § (2) bekezdése iktatta be.

354

A 33. § (9) bekezdését a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 35. § (1) bekezdése iktatta be.

355

A 33. § (10) bekezdését a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 35. § (2) bekezdése iktatta be.

356

A 33. § (11) bekezdését a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 35. § (2) bekezdése iktatta be.

357

A 33. § (12) bekezdését a 362/2014. (XII. 30.) Korm. rendelet 35. § (2) bekezdése iktatta be.

358

A 33. § (13) bekezdését a 46/2015. (III. 12.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be.

359

A 33. § (14) bekezdését a 46/2015. (III. 12.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be.

360

A 33. § (15) bekezdését a 46/2015. (III. 12.) Korm. rendelet 2. §-a iktatta be.

361

A 33. § (16) bekezdését a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 68. §-a iktatta be.

362

A 33. § (17) bekezdését a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 68. §-a iktatta be.

363

A 33. § (18) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 55. §-a iktatta be.

364

A 33. § (19) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 55. §-a iktatta be.

365

A 33. § (20) bekezdését a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 55. §-a iktatta be.

366

A 33. § (21) bekezdését a 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta be.

367

A 33. § (22) bekezdését a 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta be.

368

A 33. § (23) bekezdését a 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelet 10. §-a iktatta be.

369

A 33. § (24) bekezdését a 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta be.

370

A 33. § (25) bekezdését a 616/2020. (XII. 21.) Korm. rendelet 7. §-a iktatta be.

371

A 33. § (26) bekezdését a 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelet 5. §-a iktatta be.

372

A 33. § (27) bekezdését a 603/2022. (XII. 28.) Korm. rendelet 5. §-a iktatta be.

373

Az 1. számú melléklet a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 70. § (1) bekezdésével megállapított szöveg.

374

A 2. számú melléklet a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 70. § (2) bekezdésével megállapított, a 343/2019. (XII. 23.) Korm. rendelet 11. § (1) bekezdése szerint módosított szöveg.

376

Az 5. számú melléklet a 484/2015. (XII. 29.) Korm. rendelet 70. § (3) bekezdésével megállapított szöveg.

378

A 7. számú mellékletet a 397/2007. (XII. 27.) Korm. rendelet 6. §-a iktatta be, szövege a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 56. §-ával megállapított szöveg.

  • Másolás a vágólapra
  • Nyomtatás
  • Hatályos
  • Már nem hatályos
  • Még nem hatályos
  • Módosulni fog
  • Időállapotok
  • Adott napon hatályos
  • Közlönyállapot
  • Indokolás
Jelmagyarázat Lap tetejére